Лекции по бухгалтерскому учету и аудиту

д) счета кредитов банка и финансирования (счета 66, 67, 86 и др.)

Отражают операции по получению и погашению кредитов и займов, целевого финансирования.

     2. Регулирующие:

     а) контрарные (контрактивные, контрпассивные) (счета 02; 05; 42; 59; 14; 63).

     б) дополнительные (счет 16)

     в) контрарно-дополнительные (счет 16)

     Регулирующие счета нужды для уточнения оценки имущества, для повышения аналитической ценности получаемой информации. Эти счета иногда называют уточняющими, так как при помощи них получают дополнительные показатели.

     Контрарные счета предназначены для уточнения оценки основного счета путем вычитания из его показателя величины регулятива, отраженной на противоположной стороне счета. Если основной счет имеет дебетовое сальдо, то контрарный счет, его уточняющий, будет иметь кредитовое сальдо и наоборот. Поэтому контрарные счета с кредитовым сальдо называются контрактивными, а с дебетовым сальдо - котрпассивными.

     Дополнительные счета уточняют оценку показателей основных счетов по одноименной стороне с основным счетом. Они предназначены для определения действительной величины регулируемого объекта путем прибавления к первоначальной оценке регулируемой суммы.

     3. Калькуляционные:

     К данным счетам относят счета 20, 21, 23, 28, 15 и др.

     По дебету счетов 20, 23 собираются затраты, из которых складывается себестоимость продукции, по кредиту списывается фактическая себестоимость продукции.

     Остаток на счете 20 только дебетовый и представляет собой затраты на незаконченную продукцию, т.е. себестоимость незавершенного производства.

     4. Распределительные:

     Распределительные счета служат для обобщения и контроля отдельных видов издержек предприятия и распределения их по отчетным периодам.

     Здесь выделяют 2 подгруппы:

     а) распределительные по периодам - предназначены для распределения доходов и расходов по отчетным периодам. На них аккумулируются все доходы или расходы предприятия для последующего их распределения по периодам, а также образуются резервы для осуществления расходов в будущем или по мере их возникновения. К ним относят счета 97, 98, 96.

     б) собирательно - распределительные применяются для собирания расходов по тому или другому хозяйственному процессу с целью последующего их распределения. К ним относят счета 25, 26, 44.

     5. Сопоставляющие:

     Сопоставляющие счета позволяют выявлять валовые обороты по  производственным процессам, прибылям и получать показатели, отражающие финансовый результат за определенный период хозяйственной деятельности.

     Они подразделяются на 3 подгруппы:

     а) операционно-результатные - отражают результат отдельных хозяйственных операций (снабжение, производство, реализацию);

     б) финансово - результатные - показывают обобщенный результат всей хозяйственной деятельности;

     в) контрольно - сопоставляющие - обеспечивают контроль внутренних оборотов предприятия.

     а) Операционно-результатные счета

     На дебете и кредите этих счетов отражают одни и те же хозяйственные операции, но в разных оценках: по дебету - по фактической себестоимости, по кредиту - по ценам реализации, по плановой или нормативной себестоимости. Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты, выявляется результат по всем учетным операциям, который затем переносится на соответствующий счет. В эту группу относят счета 40, 90.

     Дебет Дт    № 90 Продажи         Кредит Кт 

       

     б) финансово - результатные счета

     На дебете этих счетов учитывают все убытки предприятия, а на кредите - все прибыли. Сопоставляя итоги прибылей и убытков, выявляют сальдо, которое показывает окончательный финансовый результат.

     Сальдо показывается нарастающим итогом с начала года.

     К ним относят счета №91, 99.

     Дебет Дт  № 91 Прочие доходы и расходы        Кредит Кт 

       

     Дебет Дт      № 99 Прибыли и убытки         Кредит Кт 

       

     В конце года эти счета закрываются и сальдо не имеют.

     в) На контрольно - сопоставляющих счетах учитывают операции, требующие специального контроля выполнения заданий, а также контроля расходов по сметам и их соответствию имеющимся источникам средств.

     В эту группу относят счет 08.

     По дебету показываются фактические затраты по капитальным вложениям, по кредиту показывают перенос показателей на счета источников финансирования.

     Если возникает дебетовое сальдо, то оно показывает несоответствие источников финансирования производственным затратам, или превышение сметы расходов.

     Рассмотрим темы 3 «Бухгалтерский баланс», 4 «Система счетов бухгалтерского учета» на конкретном практическом примере. Для этого выполним две практические работы.

 

      ПРАКТИЧЕСКИЕ РАБОТЫ 

     Практическая работа № 1 «Бухгалтерский баланс»

     Задание 1.Экономическая группировка имущества

     Провести группировку имущества предприятия по видам и источникам образования. В условных единицах.

       

     Ответ на задание № 1 «Экономическая группировка имущества»