Курс лекйи по Бухгалтерской финансовой отчетности

Таким образом, бухгалтерский баланс является одним из основных источников информации для широкого круга пользователей о финансовом положении организации за отчетный период.

              Данные баланса используются кредитными учреждениями, налоговыми органами, органами статистики, органами государственного управления (Госкомимущества РФ) и т.д.

2.2. Структура бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (ПБУ 4/99 п.18).

Бухгалтерский баланс составляется на последний день отчетного периода. Баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. Левая часть баланса отражает состав средств по видам (основные средства, производственные запасы, готовая продукция и т.д.) и называется актив. В правой части отражаются источники образования этих средств (уставный капитал, ссуды банка, кредиторская задолженность и т.д.), т.е. величина средств, вложенных в хозяйственную деятельность предприятия, и она называется пассив.

Источниками формирования средств предприятия являются обязательства и капитал. Обязательства – это средства полученные организацией от кредиторов.

Капитал организации – это средства, полученные от инвесторов, и нераспределенная прибыль как результат эффективной деятельности предприятия. Средства организации равны сумме его обязательств и капитала. 

Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса.

Балансовая статья – это показатель, характеризующий определенный вид хозяйственных средств (активная статья) или их источников (пассивная статья).

Балансовые статьи сводятся в группы, а группы в разделы. Статьи баланса сгруппированы по разделам по экономическому содержанию (2 раздела в активе баланса и 3 раздела в пассиве).

Актив бухгалтерского баланса включает следующие разделы:

Раздел 1. Внеоборотные активы. Этот раздел состоит из нематериальных активов, результатов исследований и разработок, основных средств, доходных вложений в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложений и т.д. Объединение этого имущества в одном разделе обусловлено принадлежностью к наиболее мобильным (внеоборотным) активам.

Раздел 2. Оборотные активы. В этом разделе содержатся сведения о запасах, НДС по приобретенным ценностям, о дебиторской задолженности организации и краткосрочных финансовых вложениях, о наличии денежных средств.

Пассив бухгалтерского баланса состоит из следующих разделов:

Раздел 3. Капитал и резервы. Здесь отражается собственный капитал предприятия – уставный, добавочный, резервный, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Также здесь приведены сведения о собственных акциях, выкупленных у акционеров, о переоценке внеоборотных активов.

Раздел 4. Долгосрочные обязательства. Этот раздел предназначен для отражения задолженности по долгосрочным кредитам банков и займам, отражения резервов под условные обязательства.

Раздел 5. Краткосрочные обязательства. Здесь содержится информация о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам и займам, а также данные о кредиторской задолженности. Сюда же отнесены доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

Особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива. Оно обеспечивается тем, что в активе и пассиве отражается одна и та же сумма (все средства предприятия), но в разных группировках. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению всегда равняется общей сумме источников этого имущества. Итог статей актива и пассива называется валютой бухгалтерского баланса. Это балансовое уравнение можно выразить следующим образом:

Средства = Обязательства + Капитал

                   Средства организации представлены в активе бухгалтерского баланса, а обязательства и капитал в пассиве, следовательно, общая схема балансового уравнения равна:

А  =  К  +  О  =  П, где

А - актив бухгалтерского баланса;

П - пассив бухгалтерского баланса;

К- капитал организации;

О – обязательства организации.

Капитал характеризует стоимость вложений, сделанных в организацию ее собственниками. Иногда этот капитал называют остаточным, т.к. он отражает средства, которые останутся, если собственник выплатит все пассивы. В этом случае балансовое уравнение принимает следующий вид:

Капитал = Средства – Обязательства.

Источником информации для составления баланса служат бухгалтерские счета (главная книга).

2.3. Классификация бухгалтерских балансов

Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от функциональной роли и цели их составления. Для более четкого представления о видах балансов рассмотрим их классификацию.

Признаки классификации бухгалтерских балансов:

1. Время составления.
2. Источник составления.
3. Объем информации.
4. Характер деятельности.
5. Форма собственности.
6. Объект отражения.
7. Способ очистки (полнота оценки).
8. Сроки представления.
9. Форма регистров в системе бухгалтерского учета.

В зависимости от функциональной роли бухгалтерские балансы могут быть:

      вступительные (составляются на момент возникновения предприятия);

       текущие (составляются периодически);

      ликвидационные (формируются при ликвидации предприятия);

       разделительные (составляются при разделении крупных предприятий на несколько мелких);

       объединительные или соединительные (формируются при слиянии нескольких предприятий в одно);

      санируемые (составляются в том случае, когда организация находится на грани банкротства). В этом случае перед компанией стоит задача объявить о своем банкротстве и ликвидироваться, либо принять комплекс мер по предотвращению банкротства, например, договориться со своими кредиторами об отсрочке платежей. Санируемый баланс формируется с привлечением аудиторских фирм, для того чтобы показать реальное положение дел в организации.

По источникам составления балансы подразделяются на:

       инвентарные (составляются на основании описи средств – инвентаря). Необходимы при изменении хозяйственной формы предприятия – превращении его из государственного в акционерное;

       книжный баланс – составляется только на основании данных текущего бухгалтерского учета (книжных данных), без инвентаризации;

       генеральный баланс – формируется на основании учетных записей и данных инвентаризации. Этим повышается реальность баланса.

По объему информации балансы подразделяются на:

       единичные (отражается деятельность только одного предприятия). Составляются на основании данных текущего учета;

       сводные (получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива);

       консолидированные (составляются головной организацией имеющей дочерние и зависимые общества).

По объекту отражения балансы делятся на:

       самостоятельные (составляют предприятия являющиеся юридическими лицами);

      отдельные балансы (составляют структурные подразделения – подразделения, филиалы, цехи, ЖКХ не выделенные на отдельные балансы).

По способу очистки балансы подразделяются на:

       баланс – брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующие статьи – это статьи, уточняющие величину оценки средств предприятия и их источников (износ основных средств, нематериальных активов, резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, резервы по сомнительным долгам и т.д.). Суммы по этим статьям при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) вычитаются из суммы другой статьи. Например, для расчета остаточной стоимости основных средств из суммы статьи «основные средства» вычитается сумма регулирующей статьи «амортизация основных средств»;

       баланс – нетто – это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой». В баланс – нетто в итоги по активу и пассиву не включается сальдо по счетам амортизации основных средств, нематериальных активов и прочего амортизируемого имущества.

По срокам представления различают балансы месячные, квартальные, полугодовые, за 9 месяцев  и годовые.

По форме регистров в системе бухгалтерского учета балансы делятся на:

       проверочные (простые). Проверочный баланс представляет собой типовую форму баланса, которая утверждена МФ РФ;

       оборотные (оборотно-сальдовые). В оборотном балансе указываются сведения о движении (обороте) средств по счетам. Оборотный баланс похож на оборотно-сальдовую ведомость и предназначен для текущего контроля, за проведенными хозяйственными операциями.

Оборотный баланс

       шахматные. Шахматный баланс имеет вид оборотно-шахматной ведомости и более детализирован нежели оборотный баланс, так как все однородные хозяйственные операции отражены по дебету и по кредиту счетов; каждая сумма одновременно записывается по дебету одного и по кредиту другого счета.

Шахматный баланс