Курс лекйи по Бухгалтерской финансовой отчетности

      по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;

      за пользование денежными средствами, предоставленными другой организации;

      за пользование денежными средствами, находящимися на счетах организации в банках.

Сумма процентов к получению отражается по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».

По строке 2330 «Проценты к уплате» учитываются проценты, которые организация должна уплатить по акциям, облигациям, а также кредитам и займам. В бухгалтерском учете сумма этих процентов отражается по дебету счета 91-2.

По строке 2340 «Прочие доходы» приводятся следующие виды доходов:

      доходы от сдачи имущества в аренду;

       поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

      прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение;

       денежные средства, полученные организацией сверх стоимости своего первоначального вклада при разделе имущества простого товарищества;

      доходы от продажи основных средств и иного имущества (без НДС);

      положительная разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой финансовых вложений;

      штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, по которым получены решения суда об их взыскании;

       активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

       поступления в возмещение убытков, причиненных организации (отражаются в учете и отчетности в отчетном периоде, в котором вынесено решение суда об их взыскании или они признаны должником);

      прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, если суммы не являются существенными;

      суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;

      положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

      излишки имущества при инвентаризации.

Эти доходы организация учитывает по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».

По строке 2350 «Прочие расходы» приводятся следующие расходы организации:

      расходы от сдачи имущества в аренду;

       расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

      расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

      расходы по оплате услуг кредитных учреждений (расчетно-кассовое обслуживание, купля-продажа иностранной валюты и т.д.);

      расходы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств, иностранной валюты и прочих активов организации;

       расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей;

       расходы по аннулированию производственных заказов, по прекращению производства, не давшего продукции;

       расходы по обслуживанию ценных бумаг (оплата консультационных, посреднических, депозитарных услуг и т.д.);

      отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

      отрицательная разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой финансовых вложений и т.д.

      штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, которые признаны организацией-должником;

       возмещение причиненных организацией убытков;

      убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (которые не являются существенными);

      суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов нереальных для взыскания;

      отрицательные курсовые разницы;

      убытки от хищений, виновники которых решением суда не найдены, либо судом возвращены документы в связи с несостоятельностью ответчика;

      судебные издержки, арбитражные сборы;

       средства, перечисленные на благотворительные цели, на осуществление отдыха, развлечений, спортивных мероприятий, мероприятий и т.п.;

       расходы на НИОКР, результаты по которым не могут быть учтены в составе нематериальных активов или расходов по обычным видам деятельности;

       суммы НДС, начисленные при безвозмездной передаче имущества.

Все эти расходы учитываются на дебете счета 91-2 «Прочие расходы».

Если какая-либо статья прочих доходов и расходов является существенной, ее можно привести развернуто в самом отчете или в пояснениях.

Статья «Прибыль (убыток) до налогообложения» (строка 2300) находится расчетным путем в результате сложения всех вышеуказанных доходов и вычитания всех расходов. Эта строка представляет собой «бухгалтерскую» прибыль или убыток организации.

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» – это налог на прибыль для целей налогообложения.

Текущий налог на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 равен:

+УР(-УД) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО.

              Условный расход (доход) – это произведение бухгалтерской прибыли или убытка (величины, отраженной по строке 2300 формы) и ставки налога на прибыль.

Полученная величина текущего налога на прибыль должна совпадать с суммой налога на прибыль, отраженной в декларации.

В строке 2421 необходимо привести сумму отложенных налоговых обязательств (активов) (ОНО, ОНА).

ОНО являются частью текущего налога на прибыль. Отражаются постоянные налоговые обязательства или активы на счете 99.

Согласно ПБУ 18/02, постоянное налоговое обязательство – это налог на прибыль, который образуется по данным налогового учета, но отсутствует по данным бухгалтерского. Чтобы рассчитать постоянное налоговое обязательство, нужно умножить постоянную разницу на ставку налога на прибыль.

Постоянная разница – это суммы, которые отражаются в бухгалтерском учете, но не учитываются в налоговом. На сумму ПНО в бухгалтерском учете производится запись – Д-т 99 К 68, на сумму ПНА - обратная бухгалтерская проводка (Д-т 68 К 99).

Строки 2430 «Изменение отложенных налоговые обязательств» и 2450 «Изменение отложенных налоговые активов» заполняются в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Строка «Изменение отложенных налоговых обязательств» заполняется по данным счета 77 и представляет собой разницу между оборотами по кредиту и дебету счета 77. Если эта разница положительная, то результат вычитают из прибыли до налогообложения (увеличивают убыток). Если разница отрицательная, то полученный результат нужно прибавить к прибыли (вычитать из убытка). 

Строка «Изменение отложенных налоговых активов» формируется по данным  счета 09 и также представляет собой разницу между оборотами по этому счету. Если дебетовый оборот (где отражают начисление активов) превышает кредитовый (где показывают списание или погашение), то результат увеличит прибыль (уменьшит убыток).

По строке 2460 «Прочее» можно приводить суммы налогов уплачиваемых организациями, находящимися на УСН, ЕНВД, штрафные санкции и пени, уплачиваемые за нарушение налогового законодательства.

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» находится расчетным путем.

Строка 2400 = строка 2300 - строка 2410 - строка 2430 - строка 2450 – строка 2460. 

СПРАВОЧНО.

В строке 2510 необходимо привести результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.

При дооценке основных средств нематериальных активов производят записи – Д-т 01, 04 К-т 83, Д-т 83 К-т 02,05. При уценке – Д-т 84 К-т 01, 04, Д-т 02,05, К-т 84.

Строка 2500 «Совокупный финансовый результат периода» находится расчетным путем.

Строка 2500 = строка 2400 + строка 2510 + строка 2520.

Строки 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и 2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» в Отчете о прибылях и убытках заполняют только акционерные общества. Эти сведения приводятся в годовой бухгалтерской отчетности.

При расчете прибыли на акцию необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (приказ МФ РФ от 21.03.2000г. № 29н).

Вышеуказанные рекомендации предусматривают расчет двух видов прибыли на акцию: базовой прибыли (убытка) на акцию и разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Показатель базовой прибыли на акцию отражает часть прибыли отчетного периода, причитающуюся акционерам – владельцам обыкновенных акций. Разводненная прибыль на акцию – это величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в отчетном периоде.

Базовая прибыль на акцию = базовая прибыль (убыток) отчетного периода

                                                                     ср. вшвешенное кол-во обыкн.акций, находящ.

                                       в обращении в данном отчетном периоде

Базовая прибыль отчетного периода – это прибыль, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после всех обязательных платежей в бюджет и выплаты дивидендов по привилегированным акциям.

Привилегированные акции приносят владельцам фиксированный дивиденд, размер которого, как правило, не зависит от результатов работы общества.

Чтобы определить средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, необходимо:

       сложить обыкновенные акции, находящиеся в обращении на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода (информацию можно взять из реестра акционеров);

       разделить полученную сумму на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Пример 1.

На начало отчетного периода число обыкновенных акций, находящихся в обращении составляло 15 000 шт.; 1 июля организация выкупила у акционеров 3 000 шт. акций, а 1 сентября произошла дополнительная эмиссия, которая составила 7 500 шт.

КОА = 15 000 шт. * 6 мес. + 12 000 шт. * 2 мес. + 19 500 шт. * 4 мес. =

                   192 000 шт. : 12 мес. = 16 000 шт.

Если чистая прибыль (ЧП) равна, к примеру, 480 000 руб., то базовая прибыль на акцию (БПА) = 480 000 руб. : 16 000 шт. = 30 руб.

Под разводнением прибыли, приходящейся на одну акцию, понимается уменьшение (увеличение) прибыли, которое может произойти в результате:

       конвертации ценных бумаг (привилегированных акций, облигаций и т.д.) в обыкновенные акции;

       исполнения обществом договора купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене, ниже их рыночной стоимости.

Цель расчета разводненной прибыли на акцию заключается в предоставлении информации о максимально возможной степени разводнения (уменьшения) прибыли на акцию в отчетном периоде. В отличие от базовой прибыли на акцию, разводненная прибыль является показателем, отражающим возможную (наихудшую) ситуацию. Такая информация служит своеобразным предупреждением акционеров о том, что может случиться, если владельцы ценных бумаг, конвертируемых в обыкновенные акции, станут владельцами этих акций. В этом случае прибыль компании будет распределена уже на большее количество обыкновенных акций, т.е. разводнена.

Пример 2.

Чистая прибыль организации (ЧП) = 480 000 руб.;

Средневзвешенное количество обыкновенных акций

в обращении = 16 000 шт.;

Облигации, каждая конвертируется в 1,5 обыкновенные

акции = 1 000 шт.;

Выплата процентов по облигациям 1 000 шт. х 20 руб. = 20 000 руб.;

Корректировка чистой прибыли = 480 000 + 20 000 = 500 000 руб.

Количество обыкновенных акций в результате конвертации облигаций =16 000шт. + 1 000шт. * 1,5 шт = 17 500 шт.;

БПА = 480 000 руб. : 16 000 шт. = 30 руб.;

Разв. ПА = 500 000 руб. : 17500 = 28, 57 руб.

Акционерные общества, которые в отчетном периоде проводили дополнительное размещение обыкновенных акций, указывают в бухгалтерской отчетности следующую информацию об этом выпуске: причину, дату, основные условия выпуска и т.д.

Если АО проводило размещение дополнительных акций после отчетной даты, но до даты подписания отчетности, то базовая и разводненная прибыль (убыток) на акцию корректируется. Если это событие произошло после отчетной даты, то информация о нем должна быть раскрыта в пояснительной записке.

3.3. Аналитическое использование отчета о прибылях и убытках

в оценке доходности и рентабельности организации

Поскольку общий финансовый результат в Отчете о прибылях и убытках представлен развернуто, т.е. в разрезе различных видов деятельности предприятия, то по информации, содержащейся в данной форме отчетности можно дать оценку изменения доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли, выявить факторы формирования конечного финансового результата и динамику рентабельности продаж.