Курс лекйи по Бухгалтерской финансовой отчетности

              Согласно российским правилам, показатели в отчетности должны быть представлены как минимум за два года, за отчетный год и за год предшествующий отчетному. Если данные за предшествующий год несопоставимы с данными отчетного года, то они подлежат корректировке. Причем причины такой корректировки должны быть раскрыты в примечаниях к отчетности.

1.7. Исправления в бухгалтерской отчетности

Ошибка – это неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (п.2 ПБУ 22/2010).

Причины ошибок:

       неправильное применение законодательства или учетной политики организации;

       неточности в вычислениях;

       неверная классификация или оценка фактов деятельности;

       неправильное использование информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

       недобросовестные действия должностных лиц организации.

Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности, выявленные в результате получения новой информации, недоступной на момент отражения (неотражения) таких фактов.

Исправления в бухгалтерский учет вносятся с обязательным документированием (составлением бухгалтерской справки).

В зависимости от даты обнаружения ошибки существуют разные способы ее исправления в соответствии с ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности» (приказ МФ РФ от 28.06.2010 №63н).

Ошибки исправляются в том отчетном периоде, когда они обнаружены.

Пример. В июле отчетного года не списана на затраты задолженность подотчетных лиц.

1. Ошибка отчетного года обнаружена до его окончания или до подписания годовой отчетности:

А) ошибка обнаружена в октябре отчетного года. В октябре на основании справки с приложенными документами делается запись – Д 20 К 71.

Б) ошибка обнаружена в декабре отчетного года. В декабре на основании справки с приложенными документами делается запись – Д 20 К 71.

В) ошибка обнаружена в январе следующего года. Несмотря на то, что отчетный год закончился отчетность еще не сдана. Исправительную запись делают заключительными оборотами декабря отчетного года (31 декабря) –

Д 20 К 71.

2. Ошибка предшествующего года обнаружена после подписания отчетности, но до ее представления. В этом случае необходимо оценить ее существенность.

А) Несущественные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после подписания отчетности, исправляются в текущем году путем исправительных записей на счетах бухгалтерского учета.

Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления ошибок относят в состав прочих доходов или расходов. По данным нашего примера – Д 91 К 71.

Б).Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после подписания отчетности, но до даты представления данной отчетности её собственникам (акционерам, участникам), исправляется записями декабря  предшествующего года (пп.6 и 7 ПБУ 22/2010) – Д 20 К 71.

3. Ошибка предшествующего года обнаружена после представления отчетности пользователям (собственникам или налоговикам), но до ее утверждения собственниками. В данном случае необходимо составить пересмотренную бухгалтерскую отчетность. В пересмотренной отчетности отмечают, что она таковой является, и указывают причины, по которым ее пришлось пересматривать. Корректировки датируют декабрем прошлого года - Д 20 К 71.

4. Ошибка предшествующего года обнаружена после утверждения отчетности. В данном случае корректирующие проводки нужно сделать в текущем периоде и отнести на счет 84 – Д 84 К 71.

Следует отметить, что если искажение любой статьи (строки) бухгалтерской отчетности превысит 10%, то должностные лица организации могут быть привлечены к административной ответственности по статье 15.11 КоАП РФ.

1.8. Пользователи бухгалтерской отчетности,

порядок и сроки ее представления

Пользователи бухгалтерской отчетности – это юридические или физические лица, заинтересованные в информации об организации (ПБУ 4/99).

Предприятия всех организационно-правовых форм в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ представляют бухгалтерскую отчетность следующим пользователям:

1.            Собственникам предприятия (участникам, учредителям, акционерам) в соответствии с учредительными документами.

2.            Органу государственной налоговой службы по месту регистрации предприятия.

3.            Территориальным органам государственной статистики по месту регистрации предприятия (только годовую отчетность согласно приказу Росстата от 12.08.08 №185).

4.            Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

5.            Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям в соответствии с законодательством.

Все пользователи отчетности делятся на внешних и внутренних. К внутренним пользователям относят в основном собственников предприятия, администрацию и работников предприятия.

Необходимо отметить, что в новых условиях хозяйствования значительно расширилось число пользователей отчетной информации. Кроме вышеперечисленных внешних пользователей бухгалтерской отчетности, к их числу еще относятся инвесторы, кредиторы предприятия, поставщики, клиенты, общественность и т.д.  Такое положение изменяет роль бухгалтерской отчетности, которая превращается в уникальный источник достоверной и надежной финансовой информации о показателях хозяйственной деятельности организации.

ФЗ «О бухгалтерском учете» предусматривает два формата представления отчетности:

      бумажный;

      электронный.

В первом случае бухгалтеру или представителю организации необходимо передать отчетность налоговому инспектору непосредственно в руки или отправить по почте. Представитель организации может быть законный или уполномоченный. Законный представитель может быть указан учредительных документах, а уполномоченный должен иметь доверенность на представление интересов организации в налоговых органах.

Если отчетность отравляют по почте, необходимо сделать опись вложения.

Для сдачи отчетности в электронном виде нужно получить согласие пользователей, которым она представляется. Отчетность можно предоставить по электронной почте или на дискетах. При этом отчетность должна быть представлена в особом формате согласно приказу МНС РФ от 25.03.2002 № БГ-3-13/149. Юридическую силу подписи отчетности в электронном виде подтверждает электронная цифровая подпись (ЭЦП). Порядок ее применения установлен Федеральным законом от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи».

Предприятия обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, а квартальную – в течение 30 дней по окончании квартала. Конкретная дата предоставления отчетности устанавливается учредителями в пределах сроков, установленных законодательством. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании года.

Датой представления бухгалтерской отчетности считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее почтового отправления. Если дата представления отчетности совпадает с выходным днем (нерабочим), то срок представления отчетности переносится на следующий за ним рабочий день. Подтвердить дату представления отчетности в электронном виде можно на основании квитанции, которую высылает по электронной почте налоговый инспектор после получения отчетности. При сдаче отчетности на дискете отметка делается налоговым инспектором на бумажном варианте. Хранить такую отчетность нужно не менее 5 лет.

1.9. Состав и содержание бухгалтерской отчетности

В соответствие с приказом МФ РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.2010г. № 66н, в состав годовой бухгалтерской отчетности организаций в России включаются следующие формы:

1.      Бухгалтерский баланс (форма 0710001).

2.      Отчет о прибылях и убытках (форма 0710002).

3.      Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

      Отчет об изменениях капитала (форма 0710003);

      Отчет о движении денежных средств (форма 0710004);

       Отчет о целевом использовании полученных средств (форма 0710006) - составляют только общественные (некоммерческие) организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности.

4. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Их разрешено оформлять как в табличном, так и в текстовом виде.
5. Итоговая часть аудиторского заключения, подтверждающая достоверность бухгалтерской отчетности организации, когда в соответствии с законодательством РФ она подлежит обязательному аудиту (в приказе 66н это отсутствует) .

В соответствии с ФЗ РФ от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательной ежегодной аудиторской проверке подвергаются следующие организации:

        открытые акционерные общества;

        товарные и фондовые биржи;

        страховые организации и общества взаимного страхования;

        инвестиционные фонды;

        кредитные организации;

        государственные внебюджетные фонды;

        фонды, созданные за счет добровольных отчислений физических и юридических лиц;

        организации и индивидуальные предприниматели, у которых объем выручки за год превышает 500 000 МРОТ;

        организации и индивидуальные предприниматели, у которых сумма активов баланса на конец отчетного года превышает 200 000 МРОТ;

        государственные и муниципальные предприятия, если объем их выручки за год превышает 500 000 МРОТ или сумма активов баланса на конец года более 200 000 МРОТ.

Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Коды строк, указываемые в годовой бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и др. органы исполнительной власти представлены в Приложении № 4 к приказу МФ РФ от 02.07.2010г. № 66н.

Организация, представляющая отчетность самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям отчетных форм в зависимости от их существенности.

Субъекты малого предпринимательства, могут применять упрощенный порядок формирования бухгалтерской отчетности:

- в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках можно включать показатели только по группам статей без детализации);

- в приложениях к балансу и отчету о прибылях и убытках можно приводить только наиболее важную информацию, без знания которой невозможно оценить финансовое положение организации.

В состав промежуточной (месячной и квартальной) отчетности входят:

-         Бухгалтерский баланс;

-         Отчет о прибылях и убытках.

Если организация примет решение представлять промежуточную отчетность в более объемном виде для заинтересованных пользователей, ей предоставляется право формировать ее на уровне состава годовой бухгалтерской отчетности.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

2.1. Значение и функции бухгалтерского баланса

в рыночной экономике

Для того чтобы руководить финансово-хозяйственной деятельностью каждое предприятие должно иметь обобщенные данные о своем имуществе. Такое обобщение достигается путем составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс – это способ обобщенного отражения и группировки средств предприятия по их видам и источникам образования на определенную дату в денежном выражении.

Баланс (фр. balance – букв. весы) означает равновесие, уравновешивание.

В бухгалтерском учете слово баланс имеет двоякое значение:

       равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующим им, синтетическим счетам, итоги актива и пассива и т.д.;

       это наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

В экономике каждого государства бухгалтерский баланс выполняет множество различных функций, основными из них являются следующие:

1. Баланс служит основным источником информации о финансовом положении организации для обширного круга пользователей.
2. Бухгалтерский баланс отражает конечный финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток).
3. Баланс позволяет определить состав и структуру имущества предприятия, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности.
4. По бухгалтерскому балансу можно определить сумеет ли предприятие в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед учредителями, собственниками, кредиторами, покупателями, налоговыми органами и другими пользователями.
5. На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование в любой организации и осуществляется контроль за движением денежных потоков.
6. Показатели баланса используются налоговыми органами, кредитными учреждениями, органами государственного управления и т.д.