Автор: Пользователь скрыл имя, 17 Марта 2012 в 19:46, курс лекций
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.
Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса на предприятии. Она составляется на основании данных всех видов учета – бухгалтерского, статистического и оперативно-технического.
Органическая связь между бухгалтерским учетом и отчетностью устанавливается лишь в том случае, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных показателей.
ГЛАВА 1. Концепции бухгалтерской (финансовой) отчетности .……….…….1
1.1. Понятие, назначение и основные задачи бухгалтерской отчетности....………..1
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности ……………………2
1.3. Виды отчетности, ее классификация………………..………………….……….4
1.4. Правила составления бухгалтерской отчетности………………………………5
1.5. Требования, предъявляемые к отчетности…………………………….………..5
1.6. Качественные характеристики отчетных форм…………………………...7
1.7. Исправления в бухгалтерской отчетности………………………………………9
1.8. Пользователи бухгалтерской отчетности, порядок и сроки ее
представления……………………………………………………………………10
1.9. Состав и содержание бухгалтерской отчетности в России…………………...11
ГЛАВА 2. Бухгалтерский баланс…………………………….……………..………..12
2.1. Значение и функции бухгалтерского баланса в рыночной экономике………..12
2.2. Структура бухгалтерского баланса………………..……………………..……...13
2.3. Классификация бухгалтерских балансов………………………………………..14
2.4. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу…………………….....16
2.5. Принципы построения бухгалтерского баланса ………………………….18
2.6. Методы оценки отдельных статей баланса….…………………………………..18
2.7. Формирование бухгалтерского баланса в России (форма 0710001)…………...21
2.8. Вуалирование и фальсификация бухгалтерских балансов……………………..31
2.9. Использование данных бухгалтерского баланса для оценки
финансового состояния организации……………………………………………32
ГЛАВА 3. Отчет о прибылях и убытках…………………………………………….33
3.1. Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках в
условиях рыночной экономики…………………………………………………...33
3.2. Состав и содержание отчета о прибылях и убытках
(форма 0710002). Порядок заполнения его статей……………………………...34
3.3. Аналитическое использование отчета о прибылях и убытках в
оценке доходности и рентабельности организации…………………..………...41
ГЛАВА 4. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках…………………………………………………………………………………..42
4.1. Отчет об изменениях капитала (форма 0710003)……………………………….42
4.1.1. Целевое назначение и содержание отчета об изменениях капитала …………42
4.1.2. Состав, содержание и порядок заполнения показателей отчета
об изменениях капитала (форма 0710003)………………………………….…...43
4.2. Отчет о движении денежных средств (форма 0710004) ……………………….48
4.2.1. Назначение и состав отчета о движении денежных средств…………………...48
4.2.2. Содержание и порядок формирования отчета о движении
денежных средств (форма 071004)……………………………………….……...49
4.3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
(форма 0710005) - табличный вариант).……………………………………...54
4.4. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках –
текстовый вариант……………………………………………………………..63
1. Краткая характеристика деятельности организации, основные направления ее деятельности………………………………………………………………………………….64
2. Учетная политика организации и изменения в учетной политике……………………….65
3. Основные факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты………...68
4. Основные аналитические показатели………………………………………………………74
5. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках………………….74
6. Прочие расшифровки и комментарии………………………………………………………..78
События после отчетной даты…………………………………………………………..78
Условные факты хозяйственной деятельности………………………………………...80
Государственная помощь………………………………………………………………...81
Информация о связанных сторонах…………………...………………………………...81
Информация по сегментам………………………………………………………………82
Изменение оценочного значения………………………………………………………..85
Информация о природоохранных мероприятиях………………………………………86
4.5. Состав, содержание и порядок заполнения отчета о целевом
использовании полученных средств (форма 0710006)…………………………87
ГЛАВА 5. Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность………….89
5.1. Определения и область применения консолидированной отчетности
в современном российском законодательстве…………………………………..89
5.2. Назначение сводной бухгалтерской отчетности. Основные отличия
консолидированной отчетности от сводной………………………….…………91
5.3. Состав и структура сводной (консолидированной) бухгалтерской
отчетности. Основные требования и правила их составления и
представления……………………………………………………………………..92
5.4. Порядок формирования консолидированной бухгалтерской
отчетности…………………………………………………………………………94
ГЛАВА 6. Трансформация российской финансовой отчетности………………109
6.1. Понятие, необходимость и цели трансформации…………………….………..109
6.2. Существующие варианты трансформирования………………………………..110
6.3. Основные этапы трансформации и методика ее проведения…………………112
Список литературы………………………………………………………….………..115
В случае если в составе группы имеется несколько дочерних обществ, из сводного баланса исключаются также показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между дочерними обществами.
4. Из сводного баланса исключаются показатели, отражающие выданный головной организацией дочернему обществу краткосрочный кредит. Сумма выданного кредита (500 тыс. руб.) исключается из строк 250 (251) актива и, соответственно, из строк 610 (611) пассива сводного баланса.
5. Из строк 470 (471) сводного бухгалтерского баланса исключаются дивиденды, полученные головной организацией от дочернего общества, вместе с тем, сюда же включаются дивиденды, выплаченные дочерним обществом головной организации.
6. Из строк 470 (472) сводного бухгалтерского баланса исключается прибыль от реализации основных средств и материалов головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость, соответственно, этих основных средств и материалов, отраженную в балансе дочернего общества. В нашем примере прибыль от продажи основных средств равна 50 тыс. руб. (табл. 1), прибыль от реализации основных средств, приходящаяся на остаточную стоимость этих основных средств - 44 тыс. руб. (50 : 800 = 0,063; 700 х 0,063 = 44 тыс. руб.)
Прибыль от продажи материалов составляет 70 тыс. руб. (табл. 1), прибыль от продажи материалов, приходящаяся на остаточную стоимость данных материалов, отраженную в балансе дочернего общества равна 12 тыс. руб. (70 : 1200 = 0,058; 200 х 0,058 = 12 тыс. руб.).
В итоге из строки 470 сводного баланса исключается 56 тыс. руб. (44 +12).
7. Из строки 120 сводного бухгалтерского баланса исключается прибыль от реализации основных средств головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость данных основных средств, отраженную в балансе дочернего общества – 44 тыс. руб. (см. п. 6).
8. Из строки 210 сводного бухгалтерского баланса исключается прибыль от продажи материалов головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость данных материалов, отраженную в балансе дочернего общества, - 12 тыс. руб. (см. п. 6).
На основании вышеприведенных данных произведем корректировку промежуточного сводного баланса (табл. 7). Затем составим сводный бухгалтерский баланс группы «А» (табл. 8).
Таблица 7
Корректировка промежуточного сводного
бухгалтерского баланса
(тыс. руб.)
№ п/п | Содержание статьи | Номер строки | Добавл. (+) исключ. (-) | Сумма |
1. | Доля меньшинства в уставном капитале дочернего общества | 491 410 | + - | 400 400 |
2. | Сумма финансовых вложений головной организации в дочернее общество Превышение суммы финансовых вложений головной организации над стоимостью акций, отраженных у дочернего общества | 140(141) 410(411)
110(111)
|
-
+ | 800 600
200 |
3. | Дебиторская задолженность дочернего общества головному Дебиторская задолженность головного общества дочернему |
240(241)
240(241) |
-
- |
200
120 |
4. | Кредиторская задолженность дочернего общества головному Кредиторская задолженность головного общества дочернему |
620(621)
620(621) |
-
- |
200
120 |
5. | Краткосрочный кредит, выданный головной организацией дочернему обществу | 250(251) 610(611) | - - | 500 500 |
6. | Дивиденды, полученные головной организацией от дочернего общества Дивиденды, выплаченные дочерним обществом головной организации |
470(471)
470(471) |
-
+ |
50
50 |
7. | Прибыль от продажи основных средств, приходящаяся на остаточную стоимость Прибыль от продажи основных средств головного общества дочернему |
470(472)
120 |
-
- |
44
44 |
8. | Прибыль от продажи материалов Прибыль от продажи материалов головной организацией дочернему обществу | 470(472)
210 | -
- | 12
12 |
Таблица 8
на 01.01.ХХ
(тыс. руб.)
АКТИВ | Код строки | На конец отчетного периода |
1. Внеоборотные активы |
|
|
Нематериальные активы, в том числе Деловая репутация организации | 110 111 | 650 200 |
Основные средства | 120 | 3 956 |
Незавершенное строительство | 130 | 120 |
Долгосрочные финансовые вложения | 140 | 900 |
Итого по разделу 1 | 190 | 5 626 |
2. Оборотные активы |
|
|
Запасы | 210 | 748 |
НДС по приобретенным ценностям | 220 | 150 |
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
230 |
100 |
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
240 |
800 |
Краткосрочные финансовые вложения | 250 | 300 |
Денежные средства | 260 | 1 700 |
Итого по разделу 2 | 290 | 3 798 |
|
|
|
БАЛАНС | 300 | 9 424 |
|
|
|
ПАССИВ | Код строки | На конец периода |
3. Капитал и резервы |
|
|
Уставный капитал | 410 | 4 500 |
Добавочный капитал | 420 | 400 |
Резервный капитал | 430 | 1 300 |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | 644 |
Итого по разделу 3 | 490 | 6 844 |
Доля меньшинства в уставном капитале | 491 | 400 |
5. Краткосрочные обязательства |
|
|
Займы и кредиты | 610 | 1 000 |
Кредиторская задолженность | 620 | 1 130 |
Прочие краткосрочные обязательства | 660 | 50 |
Итого по разделу 5 | 690 | 2 180 |
|
|
|
БАЛАНС | 700 | 9 424 |
Составление сводного отчета о прибылях и убытках
Первым этапом составления сводного отчета о прибылях и убытках является построчное суммирование данных отчетов о прибылях и убытках головной организации и ее дочернего общества, в результате чего получается промежуточный сводный отчет о прибылях и убытках (табл. 9).
Таблица 9
Промежуточный сводный отчет о прибылях и убытках
(тыс. руб.)
Наименование показателя | Код строки | За отчетный период |
Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
|
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), в том числе: выручка от продажи продукции дочернему обществу |
010
011 |
17 080
5 000 |
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | 10 350 |
Валовая прибыль | 029 | 6 730 |
Коммерческие расходы | 030 | 965 |
Управленческие расходы | 040 | 3 534 |
Прибыль (убыток) от продаж, в том числе: прибыль от продажи продукции дочернему обществу | 050 051 | 2 231 400 |
|
|
|
Прочие доходы и расходы |
|
|
Проценты к получению | 060 | 50 |
Доходы от участия в других организациях, в том числе: дивиденды, полученные от дочернего общества | 080 081 | 60 50 |
Прочие операционные доходы | 090 | 165 |
Прочие операционные расходы | 100 | 130 |
Внереализационные доходы | 120 | 117 |
Внереализационные расходы | 130 | 1 425 |
|
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | 1 068 |
Текущий налог на прибыль | 150 | 370 |
Чрезвычайные доходы | 170 | 50 |
Чрезвычайные расходы | 180 | 48 |
|
|
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 190 | 700 |
Поскольку головная организация не обладает ста процентами капитала дочернего общества, на втором этапе необходимо исчислить долю меньшинства в прибыли дочернего общества.
В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации. Доля меньшинства для составления сводного отчета о прибылях и убытках определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве.
В нашем примере показатель доли меньшинства в прибыли дочернего общества равен 80 тыс. руб. (200 – (200 х 60%). В сводном отчете о прибылях и убытках и сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается по отдельной статье «Доля меньшинства» (строка 195), а показатель нераспределенной прибыли уменьшается на эту же сумму.
Здесь необходимо отметить, что Методические рекомендации содержат положение об отражении доходов и расходов, формирующий финансовый результат деятельности группы, за минусом доли меньшинства. Однако если отражать в сводном отчете о прибылях и убытках доходы и расходы в соответствии с этим положением, данный отчет не будет отвечать методике составления сводного баланса, поэтому, по мнению Новодворского В.Д. и Слепова Ю.В., отражать таким образом доходы и расходы группы необходимо лишь в случае пропорционального сведения отчетности. Если дочернее общество получило за отчетный период убыток, то в сводном отчете о прибылях и убытках выделяется показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества. При этом в случае, если показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества, то на сумму исчисленной разницы между этими показателями подлежит уменьшению величина резервного капитала, а при его недостаточности – добавочного и затем уставного капитала дочернего общества, включаемых в сводную бухгалтерскую отчетность.
На третьем этапе составления сводного отчета о прибылях и убытках из соответствующих строк промежуточного отчета исключаются:
Из строки 080 сводного отчета о прибылях и убытках исключаются дивиденды, полученные головной организацией от дочернего общества (50 тыс. руб.). На эту сумму строка 470 сводного баланса не будет равна строке 190 сводного отчета о прибылях и убытках, так как выплата дивидендов отражается как использование прибыли через счет 84.
Из сводного отчета о прибылях и убытках подлежит исключению выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерним обществом. Для этого из строки 010 исключаем 5000 руб.
Из сводного отчета о прибылях и убытках исключается стоимость продукции, проданной головной организацией дочернему обществу, в части списанной дочерним обществом на себестоимость реализованной им в текущем периоде продукции.
Стоимость списанных в истекшем периоде дочерним обществом материалов, приобретенных у головной организации, равна 1000 руб. (1200 – 200), стоимость списанных дочерним обществом в истекшем периоде прочих товаров и услуг, приобретенных у головной организации, равна 3000 тыс. руб. Итого стоимость продукции, приобретенной дочерним обществом у головного и списанной в истекшем периоде, - 4000 тыс. руб. Данная сумма исключается из строки 020 сводного отчета.
Кроме того, в балансе дочернего общества отражены материалы на сумму 200 тыс. руб., приобретенные им у головной организации и не списанные на себестоимость реализованной продукции в текущем периоде. Сумма реализации, приходящаяся на данные материалы, была исключена нами из сводного отчета (в составе суммы 5000 тыс. руб.), поэтому из него также должна быть исключена себестоимость этих материалов, отраженная в отчете о прибылях и убытках головной организации. Прибыль от реализации материалов на сумму 1200 тыс. руб. у головного общества составила 70 тыс. руб. (табл. 1), значит прибыль от реализации материалов на сумму 200 тыс. руб. составила у головного общества 12 тыс. руб. (70 : 1200 = 0,058; 200 х 0,058 = 12). Следовательно, себестоимость этих материалов, отраженная в отчете о прибылях и убытках головной организации, составила 188 тыс. руб. (200 – 12). Эту сумму исключаем из строки 020 сводного отчета о прибылях и убытках.
Как видно из данных условного примера, дочернее общество в текущем периоде приобрело у головной организации продукции на 800 тыс. руб. (табл. 1) и оприходовало у себя в качестве основных средств. Суммы, направленные на приобретение основных средств в затраты дочернего общества не включаются. Величина реализации данной продукции, приходящейся на долю головной организации, была исключена нами из сводного отчета, поэтому из строки 020 сводного отчета также должна быть исключена себестоимость этой продукции, отраженная в отчете о прибылях и убытках головной организации в сумме 750 тыс. руб. (800 – 50). Вместе с тем дочерним обществом в отчетном периоде на указанные основные средства была начислена амортизация в размере 100 тыс. руб. (800 – 700).
Из суммы начисленной амортизации необходимо исчислить величину амортизированной внутригрупповой прибыли в размере 6 тыс. руб.
(50 : 800 = 0,063; 100 х 0,063 = 6), на которую также необходимо уменьшить строку 020 сводного отчета о прибылях и убытках.
5. После выполнения всех перечисленных операций нужно пересчитать показатели, отраженные по строкам 029, 050, 140, 160, 190 сводного отчета о прибылях и убытках (табл. 10).
Информация о работе Курс лекйи по Бухгалтерской финансовой отчетности