Курс лекйи по Бухгалтерской финансовой отчетности

На пятом этапе производится раскрытие информации по отчетным сегментам при составлении бухгалтерской отчетности.

При отражении в бухгалтерской отчетности информация по отчетным сегментам подразделяется на первичную и вторичную. Это разделение производится исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей организации, которые выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации и внутренней отчетности.

Если риски и прибыли организации определяются главным образом различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичной признается информация по операционным сегментам, а вторичной – по географическим.

Если риски и прибыли определяются главным образом различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается информация по географическим сегментам, а вторичной – по операционным сегментам.

Если риски и прибыли определяются в равной мере различиями в производимых товарах, работах, услугах и различиями в географических регионах деятельности, то в качестве первичной информации будет выступать информация по операционным отчетным сегментам, а в качестве вторичной – по географическим отчетным сегментам.

Изменение оценочного значения

ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений» было утверждено приказом МФ РФ от 06.10.2008г. № 106 н. В бухгалтерском учете предприятия используют счета оценочных резервов. К ним относят:

       счет 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей»»

       счет 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений»;

       счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Согласно п. 2 и 3 ПБУ 21/2008 изменением оценочного значения считается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, если такая корректировка обусловлена появлением новой информации исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств.

Оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости МПЗ, других оценочных резервов, сроки полезного использования основных средств, НМА и иных амортизируемых активов, оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов.

Согласно ПБУ 21/2008 изменения оценочных значений разделяются на два вида:

       влияющие на величину собственного капитала;

       не оказывающие влияния на величину собственного капитала.

Изменения оценочных значений, влияющие на величину собственного капитала, отражаются в отчетности путем корректировки соответствующих статей капитала за тот период,  в котором произошло изменение (п. 5 ПБУ 21/2008).

Примером такой корректировки является переоценка основных средств. Изменение стоимости основных средств отражается в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал», который приводится в бухгалтерском балансе  в разделе 3 «Капитал и резервы».

Если при проведении переоценки рыночная стоимость имущества увеличилась или уменьшилась, изменяется оценочное значение. В свою очередь в отчетности отражается увеличение или уменьшение собственного капитала организации.

Изменения оценочных значений, не влияющие на величину собственного капитала,  включаются в доходы или расходы предприятия перспективно:

       в периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период;

       в периоде, когда произошло изменение и в будущих периодах, если оно влияет на бухгалтерскую отчетность данных периодов (п.4 ПБУ 21/2008).

Например, изменение в расчетной оценке суммы резерва под сомнительную задолженность влияет только на финансовый результат текущего периода и поэтому признается в текущем отчетном периоде. В то же время изменение оценочного срока полезного использования основного средства (как в первом примере) влияет на сумму амортизации, как в текущем периоде, так и последующие периоды оставшегося срока полезного использования.

Таким образом, влияние изменения, относящегося к текущему периоду, имеет место в обоих случаях и признается как доход или расход в текущем периоде.

Влияние на будущие периоды имеет место во втором случае и признается как доход или расход в последующих периодах.

В пояснениях к отчетности должна быть раскрыта следующая информация:

       содержание изменения, повлиявшего на финансовую (бухгалтерскую) отчетность за данный отчетный период;

       содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно; факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.

Разрабатывая учетную политику в части  учета изменений в оценочные значения можно исходить из МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки».

Информация о природоохранных мероприятиях

В результате производственной деятельности чаще всего увеличивается загрязнение окружающей среды. Поэтому требуются определенные расходы на обеспечение безопасности современного производства, устранение производственных выбросов и вредных отходов, природоохранные мероприятия.

Затраты на природоохранную деятельность чаще всего представляют собой значительную долю в расходах промышленных предприятий отраслей металлургии, химической, машиностроительной, пищевой промышленности.

Данные расходы необходимо учитывать и отражать отдельной статьей в финансовой отчетности. Информация о природоохранной деятельности представляется в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

В отраслях промышленности, со значительной долей расходов на природоохранную деятельность к финансовой отчетности необходимо приложить отчет о структуре данных видов расходов. Кроме этого в примечаниях, раскрывающих учетную политику необходимо описать методы, используемые для бухгалтерского учета расходов на природоохранную деятельность, в частности:

       методы учета обязательств и резервных фондов;

       методы создания и учета резервов на случай аварий за счет части нераспределенной прибыли;

       методы оценки и учета условных обязательств.

В соответствующем разделе пояснительной записки необходимо привести следующие существенные показатели:

       по обязательствам и резервным фондам, созданным либо возникшим в отчетном периоде;

       по условным обязательствам с оценкой величины предполагаемых расходов в тех случаях, когда вероятность наступления события достаточно высока.

В составе дополнительной информации о природоохранных мероприятиях в составе пояснительной записки могут быть приведены следующие сведения:

       перечень основных проводимых и планируемых организацией мероприятий в области охраны окружающей среды;

       оценка влияния проводимых мероприятий на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году;

       характеристика финансовых последствий мероприятий в области охраны окружающей среды для будущих периодов;

       данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы;

       данные о текущих расходах по охране окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты деятельности организации.

Дополнительная информация по природоохранным мероприятиям может быть представлена в пояснительной записке в виде графиков, диаграмм, аналитических таблиц и т.д.

4.5. Состав, содержание и порядок заполнения отчета о целевом использовании полученных средств (форма 0710006)

              Отчет о целевом использовании полученных средств заполняют и представляют общественные некоммерческие организации в составе форм бухгалтерской отчетности. В форме отражают данные об остатках средств в части основной (уставной) деятельности, ранее поступивших вступительных, членских, добровольных и прочих взносов, данные о целевом использовании полученных средств. Эти показатели отражаются на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации, и списанных на уменьшение целевых поступлений.

              Если в каком-либо году расходы некоммерческой организации превысили сумму поступивших целевых средств (с учетом остатка на начало года), остаток средств в отчете приводится в скобках (в бухгалтерском балансе эта сумма отражается в составе прочих оборотных активов), а в пояснениях необходимо привести разъяснения по поводу данного факта.

              Если некоторые показатели отчета о целевом использовании полученных средств являются существенными, то организация может сделать их расшифровку, выделив для этого отдельные строки. 

              По строке 6100 «Остаток средств на начало отчетного года» приводится кредитовое сальдо по счету 86 «Целевое финансирование».

              По строке 6210 «Вступительные взносы» указывается сумма поступивших (подлежащих поступлению) взносов на счета учета денежных средств - Д 50,51 К 86.

              Если некоммерческая организация собирала членские взносы, то их общую сумму необходимо отразить по одноименной строке 6215 «Членские взносы».

Возможность взимания вступительных и членских взносов должна быть предусмотрена в уставе организации.  Там же должен быть указан общий порядок установления этих взносов. В уставе этот вопрос может быть отнесен к компетенции выборного органа некоммерческой организации – совета, правления, президиума, бюро и т.д. Уполномоченный уставом орган определяет периодичность уплаты вступительных и членских взносов, размер взноса для отдельных категорий членов (например, различные размеры взноса для юридических и физических лиц, полных и ассоциированных членов), устанавливает круг членов, освобождение от уплаты взносов и т.д.

Вступительные и членские взносы могут использоваться на содержание аппарата управления организации и на осуществление ее уставной деятельности. Эти взносы не могут использоваться для оказания услуг в пользу отдельных членов организации.

По строке 6220 учитывают целевые взносы.

              Добровольные взносы со стороны участников общества учитывают по строке 6230 «Добровольные имущественные взносы и пожертвования».

              Если некоммерческая организация осуществляла предпринимательскую деятельность, то доходы от этой деятельности указывают по строке 6240 «Прибыль от предпринимательской деятельности. Сюда, к примеру, можно отнести доходы от сдачи имущества в аренду и т.д.

              По строке 6250 «Прочие» могут отражаться:

       суммы грантов, поступивших от иностранных благотворительных организаций;

       выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной (уставной) деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации;

       целевое финансирование из бюджетов всех уровней в виде субвенций, субсидий и муниципальных грантов.

              Строка «Всего поступило средств» находится расчетным путем.

Строка 6200 = строка 6210 + строка 6215 + строка 6220 + строка 6230 + строка 6240 + строка 6250.

В нижерасположенных строках отражается использование целевых средств на различные расходы. К примеру:

1.  По  строке  6310  приводятся  суммы  израсходованных  средств на целевые  мероприятия, расшифровка которых приведена в строках 6311 – 6313:

       строка 6311 «социальная и благотворительная помощь»;

       строка 6312 «проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п. (аренда помещения, другие расходы);

       строка 6313 «иные мероприятия».

Строка 6310 = строка 6311 + строка 6312 + строка 6313.

2.  По строке 6320 отражаются расходы на содержание аппарата управления некоммерческой организации. Здесь отражают следующие расходы:

       строка 6321 «расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)». Здесь указывается сумма начисленной заработной платы и отчисления во внебюджетные социальные фонды;

       строка 6322 «выплаты не связанные с оплатой труда» (премии активным участникам общества, поощрения и т.д.);

       строка 6323 «расходы на служебные командировки и деловые поездки». Здесь отражается не только сумма расходов на командировки в официальном понимании этого термина, но и транспортные и командировочные расходы добровольцев в благотворительных организациях, расходы на возмещение затрат членам высшего органа управления некоммерческой организацией, непосредственно связанных с участием в работе этого органа;

       строка 6324 «содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта)». По этой строке  в частности учитываются расходы на аренду помещения, эксплуатационные расходы по арендованному имуществу и имуществу, полученному в безвозмездное пользование, расходы на содержание служебного автотранспорта, коммунальные платежи и иные аналогичные расходы;

       строка 6325 «ремонт основных средств и иного имущества» (числящихся на балансе некоммерческой организации);

       строка 6326 «прочие». Сюда могут быть включены расходы на услуги связи всех видов, включая мобильную связь, электронную почту, плату за подключение и доступ в Интернет и т.д.

Расходы на содержание аппарата управления необходимо развернуто отражать не только в части, относящейся к аппарату управления, но и в части, относящейся к основной содержательной (программной) деятельности некоммерческой организации.