Курс лекйи по Бухгалтерской финансовой отчетности

Таблица 4

Баланс  дочерней организации АО «Б»

на 01.01.ХХ (тыс. руб.)

Таблица 5

Отчет о прибылях и убытках

дочерней организации АО «Б»

на 01.01.ХХ

(тыс. руб.)

Порядок составления сводного бухгалтерского баланса

Первый этап составления баланса состоит в построчном суммировании данных бухгалтерских балансов головной организации и ее дочернего общества для получения так называемого «промежуточного сводного баланса» (табл. 6).

Таблица 6

Промежуточный сводный Баланс 

(тыс. руб.)

Так как головная организация не обладает ста процентами капитала дочернего общества, на втором этапе составления сводного бухгалтерского баланса следует исчислить долю меньшинства в уставном капитале дочернего общества. В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации.

Доля меньшинства в сводном бухгалтерском балансе определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату (1 000 тыс. руб.) и доли участия головной организации к его общей величине (60%). Таким образом, доля меньшинства составит 400 тыс. руб.

400 тыс. руб. = [1000 – (1000 х 60%)].

В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается отдельной статьей «Доля меньшинства» после стр. 490 «Итого по разделу 3», т.е. за итогом раздела 3 «Капитал и резервы.

На третьем этапе из соответствующих строк промежуточного баланса исключаются:

1.       Сумма финансовых вложений головной организации в дочернее общество, отраженная у головной организации по счету 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 141 баланса – 800 тыс. руб.), и стоимость соответствующей доли (60%) в уставном капитале, отраженная у дочернего общества по счету 80 «Уставный капитал» (строка 410 баланса – 600 тыс. руб.).

Если были финансовые вложения дочернего общества в капитал головной организации, или другого дочернего общества, принадлежащего той же головной организации, то данные о них также исключаются из сводной отчетности, хотя это не отражено в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.

После проведения указанной операции в строке 140 сводного баланса останется сумма 900 тыс. руб. (1 700 - 800), а в строке 410 сумма 4 500 руб. (5500 – 600 - 400), т.е. доля меньшинства.

2.       В рассматриваемом условном примере сумма финансовых вложений головного общества (800 тыс. руб. – строка 141 баланса у головной организации) не совпадает со стоимостью акций, отраженной у дочернего общества (600 тыс. руб. – эта сумма включена в строку 410 баланса у дочернего общества). Таким образом, возникает положительная разница 200 тыс. руб., которая отражается в сводном бухгалтерском балансе по статье «Деловая репутация).

Если сумма финансовых вложений головной организации оказалась меньше стоимости акций, отраженной у дочернего общества, отрицательная разница отражается в пассиве сводного бухгалтерского баланса за итогом раздела 3 «Капитал и резервы».

При исчислении деловой репутации необходимо иметь в виду следующее:

а) в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, приобретенная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение 20 лет путем начисления амортизации. Амортизация по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты как операционные доходы;

б) Если дочернее общество реализовало свои акции по цене, превышающей их номинал, и у него образовался эмиссионный доход, то перед тем как отразить деловую репутацию, необходимо уменьшить ее величину на сумму эмиссионного дохода, относящегося к данным акциям (так как взаимные прибыли должны исключаться);

в) когда в составе группы есть «внучатые» компании, стоимость приобретения головной организацией акций внучатого общества равна не доле ее контроля, а доле участия, в связи с чем, исчисленная деловая репутация внучатого общества корректируется на долю участия в нем головной организации.

«Внучатыми» называют дочерние общества, находящиеся под косвенным контролем головной организации (контроль осуществляется опосредовано, через дочерние общества – головная организация контролирует дочерние общества, а дочерние общества в свою очередь контролируют «внучатые» общества, т.е. головная организация контролирует и «внучатые» общества через дочерние.

Пример исчисления деловой репутации в группе взаимосвязанных организаций со сложной структурой.

Головная организация «А» владеет 70% акций дочернего общества «Б» на сумму 500 тыс. руб. Дочернее общество «Б» владеет 60% акций организации «В» на сумму 450 тыс. руб., стоимость приобретения которых 400 тыс. руб. по номиналу. Деловая репутация, отражаемая в балансе «Б», должна равняться 50 тыс. руб. (450 – 400), однако доля участия «А» в «В» равна 42% (60% х 70%), поэтому деловая репутация «В» в балансе «А» будет равна 35 тыс. руб. (42% : 60% х 50 тыс. руб.);

г) в группах, образованных по горизонтальному признаку, деловая репутация отсутствует.

3.       Из сводного баланса исключаются показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами. В нашем примере из строк 240 (241) сводного баланса исключаются: дебиторская задолженность дочернего общества головному – 200 тыс. руб. и дебиторская задолженность головного общества дочернему – 120 тыс. руб. Из строк 620 (621) пассива сводного баланса исключаются: кредиторская задолженность головного общества дочернему – 120 тыс. руб. и кредиторская задолженность дочернего общества головному – 200 тыс. руб.