Автор: Пользователь скрыл имя, 17 Марта 2012 в 19:46, курс лекций
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.
Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса на предприятии. Она составляется на основании данных всех видов учета – бухгалтерского, статистического и оперативно-технического.
Органическая связь между бухгалтерским учетом и отчетностью устанавливается лишь в том случае, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных показателей.
ГЛАВА 1. Концепции бухгалтерской (финансовой) отчетности .……….…….1
1.1. Понятие, назначение и основные задачи бухгалтерской отчетности....………..1
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности ……………………2
1.3. Виды отчетности, ее классификация………………..………………….……….4
1.4. Правила составления бухгалтерской отчетности………………………………5
1.5. Требования, предъявляемые к отчетности…………………………….………..5
1.6. Качественные характеристики отчетных форм…………………………...7
1.7. Исправления в бухгалтерской отчетности………………………………………9
1.8. Пользователи бухгалтерской отчетности, порядок и сроки ее
представления……………………………………………………………………10
1.9. Состав и содержание бухгалтерской отчетности в России…………………...11
ГЛАВА 2. Бухгалтерский баланс…………………………….……………..………..12
2.1. Значение и функции бухгалтерского баланса в рыночной экономике………..12
2.2. Структура бухгалтерского баланса………………..……………………..……...13
2.3. Классификация бухгалтерских балансов………………………………………..14
2.4. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу…………………….....16
2.5. Принципы построения бухгалтерского баланса ………………………….18
2.6. Методы оценки отдельных статей баланса….…………………………………..18
2.7. Формирование бухгалтерского баланса в России (форма 0710001)…………...21
2.8. Вуалирование и фальсификация бухгалтерских балансов……………………..31
2.9. Использование данных бухгалтерского баланса для оценки
финансового состояния организации……………………………………………32
ГЛАВА 3. Отчет о прибылях и убытках…………………………………………….33
3.1. Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках в
условиях рыночной экономики…………………………………………………...33
3.2. Состав и содержание отчета о прибылях и убытках
(форма 0710002). Порядок заполнения его статей……………………………...34
3.3. Аналитическое использование отчета о прибылях и убытках в
оценке доходности и рентабельности организации…………………..………...41
ГЛАВА 4. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках…………………………………………………………………………………..42
4.1. Отчет об изменениях капитала (форма 0710003)……………………………….42
4.1.1. Целевое назначение и содержание отчета об изменениях капитала …………42
4.1.2. Состав, содержание и порядок заполнения показателей отчета
об изменениях капитала (форма 0710003)………………………………….…...43
4.2. Отчет о движении денежных средств (форма 0710004) ……………………….48
4.2.1. Назначение и состав отчета о движении денежных средств…………………...48
4.2.2. Содержание и порядок формирования отчета о движении
денежных средств (форма 071004)……………………………………….……...49
4.3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
(форма 0710005) - табличный вариант).……………………………………...54
4.4. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках –
текстовый вариант……………………………………………………………..63
1. Краткая характеристика деятельности организации, основные направления ее деятельности………………………………………………………………………………….64
2. Учетная политика организации и изменения в учетной политике……………………….65
3. Основные факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты………...68
4. Основные аналитические показатели………………………………………………………74
5. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках………………….74
6. Прочие расшифровки и комментарии………………………………………………………..78
События после отчетной даты…………………………………………………………..78
Условные факты хозяйственной деятельности………………………………………...80
Государственная помощь………………………………………………………………...81
Информация о связанных сторонах…………………...………………………………...81
Информация по сегментам………………………………………………………………82
Изменение оценочного значения………………………………………………………..85
Информация о природоохранных мероприятиях………………………………………86
4.5. Состав, содержание и порядок заполнения отчета о целевом
использовании полученных средств (форма 0710006)…………………………87
ГЛАВА 5. Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность………….89
5.1. Определения и область применения консолидированной отчетности
в современном российском законодательстве…………………………………..89
5.2. Назначение сводной бухгалтерской отчетности. Основные отличия
консолидированной отчетности от сводной………………………….…………91
5.3. Состав и структура сводной (консолидированной) бухгалтерской
отчетности. Основные требования и правила их составления и
представления……………………………………………………………………..92
5.4. Порядок формирования консолидированной бухгалтерской
отчетности…………………………………………………………………………94
ГЛАВА 6. Трансформация российской финансовой отчетности………………109
6.1. Понятие, необходимость и цели трансформации…………………….………..109
6.2. Существующие варианты трансформирования………………………………..110
6.3. Основные этапы трансформации и методика ее проведения…………………112
Список литературы………………………………………………………….………..115
дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;
выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту продажу; любые иные доходы, расходы, прибыли и убытки, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации.
3. В случае, когда сумма финансовых вложений головной организации не совпадает со стоимостью акций (доли в уставном капитале), показанной в балансе у дочернего общества, возникает положительная или отрицательная разница, которая отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей «Деловая репутация дочерних обществ» (п. 3.7).
4. При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций (уставного капитала), в сводном бухгалтерском балансе и сводном отчете о прибылях и убытках выделяются отдельно расчетные показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества (п. 3.9).
Итак, основными особенностями составления сводной бухгалтерской отчетности группой взаимосвязанных организаций являются следующие:
сводная бухгалтерская отчетность составляется по группе взаимосвязанных организаций, находящихся под прямым или косвенным контролем головной организации;
сводная отчетность группы характеризует имущественное и финансовое положение группы как единого хозяйственного целого. В связи с этим особенностью методики составления сводного отчета наряду с суммированием показателей является исключение показателей внутригрупповых расчетов, а также исключение внутригрупповой продажи и прибыли от операций между организациями группы;
в сводной отчетности группы, состоящей из головной организации и дочерних обществ, выделяется доля активов и капитала группы, не принадлежащая головной организации, т.е. доля акционеров группы, находящихся в меньшинстве;
основной сферой применения сводной отчетности группы является котировка акций группы на фондовом рынке;
данные сводной отчетности не могут быть использованы для целей налогообложения.
Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разработанным самой организацией на основе типовых форм. Головная организация придерживается принятой формы сводного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому. Сводная годовая бухгалтерская отчетность составляется в миллионах рублей и миллиардах рублей. Она представляется головной организацией не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством РФ и учредительными документами организации. Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и представляется учредителям головной организации и иным заинтересованным пользователям, если это предусмотрено законодательством РФ. (Методические указания п. 2.1, 2.2, 2.3, 2.9, 2.11, 2.12, 2.13).
5.4. Порядок формирования консолидированной
бухгалтерской отчетности
Рассмотрим алгоритм составления сводной (консолидированной) отчетности на условном примере, приведенном Новодворским В.Д. и Слеповым Ю.В., с некоторыми изменениями и дополнениями [62].
Перед началом составления сводной отчетности головная организация должна получить от всех организаций группы следующие данные:
о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций;
о номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы;
о полученном организациями группы эмиссионном доходе;
об остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу;
о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;
о начисленных и выплаченных дивидендах организациями группы;
о внутригрупповых доходах и прибыли;
о приобретенных у организации группы основных средствах;
о приобретенных у организации группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.
Для составления сводного бухгалтерского отчета используем условные данные, приведенные в таблицах 1 – 5.
В примере будем применять формы отчетности, составленные головной организацией на основе типовых форм с расшифровкой некоторых показателей, отражающих движение средств между головной организацией и дочерним обществом.
Таблица 1
(тыс. руб.)
№ п/п | Показатель | Сумма | Номер формы отчетности | Номер строки |
Головная организация АО «А» | ||||
1. | Финансовые вложения в капитал дочернего общества (60% акций) |
800 |
1 |
141 |
2. | Дебиторская задолженность дочернего общества | 200 | 1 | 241 |
3. | Кредиторская задолженность дочернего общества | 120 | 1 | 621 |
4. | Краткосрочный кредит, выданный дочернему обществу |
500 |
1 |
251 |
5. | Дивиденды, полученные от дочернего общества | 50
| 1 2 | 471 081 |
6. | Выручка от продажи продукции дочернему обществу |
5 000 |
2 |
011 |
7. | Прибыль от продажи продукции дочернему обществу, в том числе: прибыль от продажи основных средств прибыль от продажи материалов прибыль от продажи прочих товаров и услуг | 400
50 70 280 | 1 2 | 472 051 |
|
|
|
|
|
Дочернее общество АО «Б» | ||||
8. | Номинальная стоимость уставного капитала | 1 000 | 1 | 410 |
9. | Дебиторская задолженность головной организации | 120 | 1 | 241 |
10. | Кредиторская задолженность головной организации | 200 | 1 | 621 |
11. | Краткосрочный кредит, полученный от головной организации |
500 |
1 |
610 |
12. | Дивиденды, выплаченные головной организации | (50) | 1 | 471 |
13. | Стоимость основных средств, приобретенных у головной организации, в том числе их остаточная стоимость на конец отчетного периода |
800
700 |
-
1 |
-
121 |
14. | Стоимость материалов, приобретенных у головной организации, в том числе не списанных на конец отчетного периода |
1 200
200 |
-
1 |
-
211 |
15. | Себестоимость прочих товаров и услуг, приобретенных у головной организации из них, не списанных на производство реализованной продукции |
3 000
- |
2
- |
021
- |
Таблица 2
Баланс головной организации АО «А»
на 01.01.ХХ
(тыс. руб.)
АКТИВ | Код строки | На конец отчетного периода |
1. Внеоборотные активы |
|
|
Нематериальные активы | 110 | 350 |
Основные средства | 120 | 3 200 |
Незавершенное строительство | 130 | 120 |
Долгосрочные финансовые вложения, в том числе: инвестиции в дочерние общества | 140 141 | 1 500 800 |
Итого по разделу 1 | 190 | 5 170 |
2. Оборотные активы |
|
|
Запасы | 210 | 480 |
НДС по приобретенным ценностям | 220 | 100 |
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
230 |
50 |
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе: дебиторская задолженность дочернего общества |
240 241 |
900 200 |
Краткосрочные финансовые вложения, в том числе: краткосрочный кредит, выданный дочернему обществу | 250 251 | 700 500 |
Денежные средства | 260 | 1 200 |
Итого по разделу 2 | 290 | 3 430 |
|
|
|
БАЛАНС | 300 | 8 600 |
|
|
|
ПАССИВ | Код строки | На конец периода |
3. Капитал и резервы |
|
|
Уставный капитал | 410 | 4 500 |
Добавочный капитал | 420 | 400 |
Резервный капитал | 430 | 1 000 |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), в том числе: дивиденды, полученные от дочернего общества прибыль от продажи продукции дочернему обществу | 470 471 472 | 500 50 400 |
Итого по разделу 3 | 490 | 6 400 |
5. Краткосрочные обязательства |
|
|
Займы и кредиты | 610 | 1 000 |
Кредиторская задолженность, в том числе: Кредиторская задолженность дочернего общества | 620 621 | 1 200 120 |
Итого по разделу 5 | 690 | 2 200 |
|
|
|
БАЛАНС | 700 | 8 600 |
Таблица 3
Отчет о прибылях и убытках
головной организации АО «А»
на 01.01.ХХ
(тыс. руб.)
Наименование показателя | Код строки | За отчетный период |
Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
|
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), в том числе: выручка от продажи продукции дочернему обществу |
010
011 |
10 850
5 000 |
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | 6 330 |
Валовая прибыль | 029 | 4 520 |
Коммерческие расходы | 030 | 580 |
Управленческие расходы | 040 | 2 430 |
Прибыль (убыток) от продаж, в том числе: прибыль от продажи продукции дочернему обществу | 050 051 | 1 510 400 |
|
|
|
Прочие доходы и расходы |
|
|
Проценты к получению | 060 | 50 |
Доходы от участия в других организациях, в том числе дивиденды, полученные от дочернего общества | 080 081 | 50 50 |
Прочие операционные доходы | 090 | 120 |
Прочие операционные расходы | 100 | 87 |
Внереализационные доходы | 120 | 79 |
Внереализационные расходы | 130 | 1 008 |
|
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | 714 |
Текущий налог на прибыль | 150 | 214 |
|
|
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 190 | 500 |
Информация о работе Курс лекйи по Бухгалтерской финансовой отчетности