Критерії групування статей в розділі І активу бухгалтерського балансу та його характеристика

Крім розподілу на актив і пасив, баланс має розділи, групи, статті (кожен елемент активу і пасиву) відповідно до економічного змісту окремих видів засобів, їх значимістю і роллю у відтворенні. Це розмежування обумовлене розходженням у джерелах фінансування, також воно важливо для контролю за напрямком і використанням власних і позикових засобів підприємства.

Статті активу і пасиву, подібні по економічному змісті, у  балансі поєднуються в розділи, а усередині них - у групи таким  чином, що визначеним видам засобів  активу в пасиві протистоять відповідні їм джерела [25, с. 55].

У балансі для порівняння приводяться показники на початок  і кінець звітного періоду. Для спрощення  техніки його складання і зручності  користування кожен рядок має  свій порядковий номер, по кожній статті вказується код синтетичного рахунка, використовуваного для її заповнення.

1.2 Облікові процедури перед складанням бухгалтерського балансу

Послідовність складання  фінансової (бухгалтерської) звітності  є багатоетапним процесом, який включає:

• інвентаризація майна і фінансових зобов’язань;
• звірка підсумків аналітичного і синтетичного обліку;
• виправлення в бухгалтерському обліку, помилок, виявлених в ході підготовки звіту;
• закриття рахунків з обліку доходів і витрат [18, с. 45].

Інвентаризація майна  і фінансових зобов’язань.

Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і фінансової звітності підприємство повинно проводити інвентаризації активів і зобов’язань, для підтвердження залишків по рахункам. Інвентаризація проводиться на основі Інструкції по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків.

Практикою встановлено, що на тих підприємствах, де інвентаризація товарно-матеріальних цінностей та розрахунків не проводиться або  порушені терміни її проведення, частіше відбуваються помилки з розрахунку фінансового результату. Документи, які підтверджують проведення інвентаризації – це описи, підписані комісією та затверджені керівником підприємства.

На основі таблиці  можливо скласти попередній баланс. Статті балансу підприємства мають відповідати залишкам по головній книзі (або шаховій таблиці) на кінець звітного періоду. Суми статей балансу по рахункам коштів в банках і позик, одержаних від банків, мають відповідати випискам банків. Основою до складання таблиць порівняння і є облікові регістри. Облікові регістри поділяють на синтетичні та хронологічні. При систематичній реєстрації однорідних господарських операцій групують на одних і тих же рахунках поточного обліку, наприклад в журналі Головна книга. Хронологічна реєстрація включає групування записів в залежності від дати проведення операції і на практиці представлена у вигляді журналів реєстрації. Облікові регістри відрізняються за формою, змістом, зовнішньому виду, порядку та послідовності реєстрації господарських операцій в них.

Закриття рахунків доходів  і витрат.

До рахунків доходів і витрат згідно Плану  рахунків належать рахунки 9 (8) та 7 класів, вони не є балансовими. Витрати та доходи показують на основі принципу бухгалтерського обліку – нарахування та відповідальності доходів та витрат. Для розрахунку фінансового результату звітного періоду необхідно зіставити доходи звітного періоду з витратами, необхідними для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати показують в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження грошових коштів. Всі рахунки (8), 9, 7 класу відкривають на початок періоду та закривають в кінці періоду.

Далі наступає період заповнення Балансу, Звіту про фінансові результати тощо, але перед закінченням заповнення фінансової звітності необхідно зіставити фінансовий результат за даними бухгалтерського обліку та фінансовий результат за даними податкового обліку. Згідно законодавства податок на прибуток перераховують до бюджету за розрахунком на базі податкового прибутку, але облік руху грошових коштів, активів та зобов’язань ведуть на основі бухгалтерського обліку. Таке протиріччя приводе до незбалансованості фінансової звітності, і перед тим, як заповнити фінансову звітність необхідно вирішити це протиріччя [21, с. 25].

Методика розрахунку відхилень між бухгалтерським та податковим прибутком викладено  у П(С)БО 17 «Податок на прибуток», який дозволяє сформувати достовірну інформацію про фінансовий стан підприємства. П(С)БО 17 «Податок на прибуток» використовують підприємства всіх форм власності з 2001 року, крім: бюджетних установ, підприємств, що находяться на спрощеній системі оподаткування та підприємства, які відносяться до малих підприємств. Згідно П(С)БО 17 «Податок на прибуток» підприємства може самостійно розраховувати відхилення, або щоквартально, або один раз на рік.

Різниця, яка виникає  між податком на прибуток за бухгалтерським та податковим розрахунком є відстроченим податком. Відстрочений податок може бути відстроченим податковим активом, або відстроченим податковим зобов’язаням. Відстрочений податковий актив – це сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах у наслідок: тимчасовою різниці, що підлягає вирахуванню; перенесення податкового збитку, не включеного окремо до розрахунку зменшення податку на прибуток у звітному періоді; перенесення на майбутні періоди податкових пільг, якими скористатися у звітному періоді не можливо. Такі суми показують в балансі на рахунку 17 відстрочені податкові активи. В бухгалтерському обліку на такій різниці роблять запис:

Таблиця 1.1

Дебет	Кредит
17 «Відстрочений податковий актив»	641 «Розрахунки по податку»
981 «Податок на прибуток від  звичайної діяльності»

 

Отже, після всіх вищевказаних облікових процедур бухгалтер має повне право складати бухгалтерський баланс.

1.3 Порядок складання розділу І активу балансу, зміст його статей

Значущість балансу  важко переоцінити. Передовсім баланс є зовнішнім відображенням тієї господарської єдності, яка властива кожному підприємству. Діяльність підприємства є багатогранною, складною й динамічною; підприємство не має постійних зовнішніх меж, які б встановлювали реальні рубежі його діяльності та визначали її дійсний зміст. Такі реалії змальовує тільки баланс, даючи порівняльну грошову оцінку всім економічним, юридичним та адміністративно-господарським відносинам підприємства на кожний даний момент. Тільки баланс дає можливість наочно усвідомити обсяг і зміст виконаної за звітний період роботи.

Баланс з особливою чіткістю відображає фінансовий стан підприємства, показуючи, чиї кошти вкладено в підприємство, як їх розміщено, чи є довгострокові позики, чи забезпечено покриття зобов'язань перед кредиторами тощо [22, с. 23]

Користуючись низкою щорічних балансів, можна чітко уявити собі динаміку економічного розвитку підприємства та його господарської діяльності. Порівнянням точних цифр балансових даних у належній обробці з'ясовують, наскільки раціонально й економно велася на підприємстві робота, якою ціною досягнуто кінцевих результатів, чи достатньо матеріальних запасів, чи надійні дебітори і т.п.

Наявність своєчасних та правильно складених балансів дає  можливість кожному керівникові, обмірковуючи всі позитивні та негативні сторони  діяльності підприємства, свідомо вести господарство, пошук внутрішніх резервів та запровадження їх у дію.

Баланс, як звітний документ, має неоціненний практичний зміст. Цим документом підприємство звітує перед своїм керівним органом, податковою адміністрацією, статистичними органами, кредитними установами. На підставі балансу та відповідних звітних форм визначають правильність указаного чистого прибутку, установлюють величину податків, обов'язкових внесків та платежів.

Розглянемо головні  нюанси складання балансу. Вимоги до його форми та змісту включено до П(С)БО 2 «Баланс». При формуванні балансу цей норматив застосовують підприємства, організації та інші юридичні особи всіх форм власності (далі – підприємства), за винятком банків і бюджетних установ. Складання консолідованого балансу регулює інший норматив – П(С)БО 20 «Консолідована фінансова звітність» [24, с. 346].

Баланс підприємства повинен містити загальні дані про  назву підприємства, місце знаходження (країну, де зареєстроване підприємство), організаційно-правову форму власності  та назву органу управління, у віданні якого перебуває підприємство, або назву материнської (холдингової) компанії, галузь і вид економічної діяльності за відповідними державними реєстрами, валюту балансу та одиницю її виміру (тис. грн.), повну адресу підприємства та дату, на яку складається баланс [23, с. 245].

Звітним періодом для  складання балансу є календарний  рік. Баланс складається на кінець останнього дня звітного періоду.

Проміжні (місячний, квартальний) баланси, які охоплюють певний період, складаються наростаючим підсумком з початку звітного періоду.

Перший звітний період новоствореного підприємства може бути меншим за 12 місяців, але не може бути більшим за 15 місяців.

Якщо підприємство ліквідується, то звітним є період з початку  року до моменту ліквідації.

Для забезпечення порівнянності  даних у балансі підприємства наводяться дані на початок і кінець звітного періоду (у квартальних  балансах) та на кінець звітного року.

Заповнення балансу  повинно здійснюватися охайно, з  дотриманням розрядності написання  цифр. Ніякі виправлення в балансі підприємства не допускаються. баланс підписує керівник і головний бухгалтер, їх підписи мають бути ідентифіковані.

Основою для заповнення балансу, тобто формування певної його статті, є бухгалтерські записи про  залишки (сальдо) на кінець звітного періоду на синтетичних рахунках і субрахунках 1-6 класів Плану рахунків. Усі ці записи повинні бути підтверджені відповідними первинними документами і відображати узагальнену інформацію про активи, капітал та зобов'язання підприємства на кінець звітного періоду.

Розглянемо докладніше кожну з частин балансу на прикладі річного балансу ПП «Стандарт-сервіс»  основною діяльністю якого є вантажні перевезення.

У таблиці 2.1 представлено цифрові дані річної звітності досліджуваного підприємства, що відображені в активі балансу.

Таблиця 1.2

Структура активу балансу ПП «Стандарт-сервіс»станом на 31.12.10 р.^* тис.грн.

Актив	Код рядка	Графа 4 форми №1 «Баланс» (сальдо відповідного рахунка  на кінець звітного періоду)	Дані балансу
			на початок звітного періоду	на кінець звітного періоду
1	2	3	4	5
І. Необоротні активи
Нематеріальні активи:
Залишкова вартість	010	Рядок 011 мінус рядок 012	5,0	5,0
Первинна вартість	011	Дт 12 "Нематеріальні активи"	5,0	5,0
Накопичена амортизація	012	Кт 133 "Накопичена амортизація нематеріальних активів"	( - )	( - )
Незавершене будівництво	020	Дт 15 "Капітальні інвестиції", Дт371 "Розрахунки за виданими авансами"	18,0	18,0
Основні засоби
Залишкова вартість	030	Рядок 031 мінус рядок 032	1718,0	2236,0
Первинна вартість	031	Дт 10 "Основні засоби", Дт 11 "Інші необоротні матеріальні активи"	2662,0	3637,0
Знос	032	Кт 131 "Знос основних засобів", Кт 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів" крім інвестиційної нерухомості	( 944,0 )	( 1401,0 )
Довгострокові біологічні активи:
справедлива (залишкова) вартість	035	Рядок 037 мінус рядок 036	-	-
Первісна вартість	036	Дт 11 "Інші необоротні матеріальні  активи"	-	-
Накопичена амортизація	037	Кт 131 "Знос основних засобів", Кт 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів"	( - )	( - )
Довгострокові фінансові інвестиції
Що обліковуються за методом  участі у капіталі інших підприємств	040	Дт 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі"	-	-
Інші фінансові інвестиції	045	Дт 142 "Інші інвестиції пов’язаним сторонам", Дт 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам"	-	-
Довгострокова дебіторська заборгованість	050	Дт 16 "Довгострокова дебіторська  заборгованість"	-	-
Справедлива (залишкова) вартість інвестиційної  нерухомості	055	Рядок 057 мінус рядок 056	-	-
Первісна вартість інвестиційної  нерухомості	056	Дт субрахунку 100 " інвестиційної  нерухомості "	-	-
Знос інвестиційної нерухомості	057	Знос інвестиційної нерухомості  з Кт 131	-	-
Відстрочені податкові активи	060	Дт 17 "Відстрочені податкові активи"	-	-
Інші необоротні активи	070	Дт 18 "Інші необоротні активи"	-	-
Всього за розділом І	080	Сума рядків 010, 020, 030, 040, 045, 050, 060, 070	1741,0	2259,0
II. Оборотні активи
Виробничі запаси	100	Дт 20 "Виробничі запаси", Дт 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"	1400,0	1323,0
Тварини на вирощуванні та відгодівлі	110	Дт 21 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі"	-	-
Незавершене виробництво	120	Дт 23 "Виробництво", Дт 25 "Напівфабрикати"	-	-
Готова продукція	130	Дт 26 "Готова продукція", Дт 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва"	-	-
Товари	140	Дт 28 "Товари"	2654,0	2955,0
Векселі одержані	150	Дт 34 "Короткострокові векселі одержані"	14,0	14,0
Дебіторська заборгованість за товарами, роботами, послугами
Чиста реалізаційна вартість	160	До підсумку балансу включають  різницю дебіторської заборгованості і резерву сумнівних боргів (рядок 161 мінус рядок 162)	3589,0	3597,0
Первинна вартість	161	Дт 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"	3589,0	3597,0
Резерв сумнівних боргів	162	Кт 38 "Резерв сумнівних боргів"	( - )	( - )
Дебіторська заборгованість за розрахунками
3 бюджетом	170	Дт 64 "Розрахунки за податками і платежами"	20,	31,0
За виданими авансами	180	Дт 371 "Розрахунки за виданими авансами"	-	-
За нарахованими доходами	190	Дт 373 "Розрахунки за нарахованими доходами"	-	-
За внутрішніми розрахунками	200	Дт 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками", Дт 377 "Розрахунки з іншими дебіторами"1, Дт 682 "Внутрішні розрахунки", Дт 683 "Внутрішньогосподарські розрахунки"	-	-
Інша поточна дебіторська заборгованість	210	Дт 372 "Розрахунки з підзвітними  особами", Дт 374 "Розрахунки за претензіями", Дт 375 "Розрахунки з відшкодування  нанесених збитків", Дт 376 "Розрахунки за позиками членам кредитних спілок", Дт 377 "Розрахунки з іншими дебіторами"	61,0	-
		Дт 651 "За пенсійним забезпеченням", Дт 652 "За соціальним страхуванням", Дт 653 "За страхуванням на випадок безробіття", Дт 685 "Розрахунки з іншими кредиторами"2
Поточні фінансові інвестиції	220	Дт 352 "Інші поточні фінансові інвестиції"	-	-
Підприємство, яке для внутрішніх розрахунків використовує рахунок 36 субрахунок 377, показує в рядку 200 заборгованість пов'язаних сторін. Якщо підприємство при відображенні розрахунків з пенсійного та соціального страхування, а також з іншими кредиторами попередньо дебетує зазначені субрахунки, таку «дебіторську» заборгованість також відображають тут.
Грошові кошти та їх еквіваленти
У національній валюті	230	Дт 301 "Каса в національній валюті", Дт 311 "Поточні рахунки в національній валюті", Дт 313 "Інші рахунки в банку в національній валюті", Дт 333 "Грошові кошти в дорозі в національній валюті", Дт 351 "Еквіваленти коштів"	14,0	31,0
У т.ч. у касі	231	Дт 30 "Каса",	-	-
В іноземній валюті	240	Дт 302 "Каса в іноземній валюті", Дт 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті", Дт 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті", Дт 334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті", Дт 351 "Еквіваленти коштів"	-	-
Інші оборотні Активи	250	Дт 331 "Грошові документи в національній валюті", Дт 332 "Грошові документи в іноземній валюті", Дт 643 "Податкові зобов'язання", Дт 644 "Податковий кредит"	-	77
Всього за розділом ІІ	260	Сума рядків 100, 110, 120, 130, 140, 150,160, 170, 180, 190, 2С0, 210, 220,230, 240, 250	7752,0	8028,0
III. Витрати майбутніх періодів
Витрати майбутніх періодів	270	Дт 39 "Витрати майбутніх періодів"	-	-
IV. Необоротні активи  та групи вибття	275	Дт 286 "необоротні активи, що утримуються для продажу"	-	-
Баланс	280	Сума рядків 080, 260, 270	9493,0	10287,0

Перший розділ активу складають на основі сальдо рахунків, що відносяться до 1-го класу Плану рахунків.

У статті «Нематеріальні активи» показують:

• у рядку 011 – первинну (переоцінену) вартість нематеріальних об'єктів. Визнання нематеріальних активів та їх первинну оцінку для зарахування до числа активів підприємство проводить, відповідно, з урахуванням п.п. 6-9 і п.п. 11-18 П(С)БО 8. Потім на дату балансу підприємство має право провести справедливу переоцінку первинної вартості і суми накопиченої амортизації тих нематеріальних активів, для яких існує активний ринок (п.п. 19-21 П(С)БО 8). На досліджуваному підприємстві первинна вартість на початок звітного періоду становила 5,0 тис.грн., а на кінець звітного періоду – 5,0 тис.грн.;
• у рядку 010 – залишкову вартість (різницю рядків 011 і 012), яка на початок звітного періоду склала 5,0 тис.грн., а на кінець звітного періоду – 5,0 тис.грн.

У статті «Незавершене будівництво» у рядку 020 наводять вартість незавершених капітальних інвестицій у необоротні матеріальні активи. Згідно з П(С)БО 7 – це капітальні інвестиції в будівництво, виготовлення, реконструкцію, модернізацію, придбання об'єктів необоротних матеріальних активів, які на дату балансу ще не ввели в експлуатацію. Забудовники показують тут авансові платежі підрядникам, тобто ту частину сальдо Дт 371 «Розрахунки за виданим і авансами», яка припадає на фінансування капітального будівництва.

Оскільки на незавершені  капітальні інвестиції поширюється  дія П(С)БО 7 «Основні засоби», то їх первинну оцінку і переоцінку потрібно проводити відповідно до п.п. 6-14 і п.п. 16-21 П(С)БО 7.

У цьому рядку показують  і витрати на придбання, створення  і модернізацію нематеріальних активів, за якими на дату балансу не закінчено  роботи і не розпочато експлуатацію об'єкта нематеріального активу із запланованою метою.

Треба звернути особливу увагу на такий нюанс: до капітальних  інвестицій (Дт 15 «Капітальні інвестиції») не включають вартість основних засобів і нематеріальних активів, внесених до статутного (пайового) капіталу підприємства його засновниками (учасниками), вартість безкоштовно одержаних основних засобів та нематеріальних активів і суму переоцінки необоротних активів.

Водночас на рахунку 15 «Капітальні інвестиції» відображають переоцінку і внесок до статутного капіталу безпосередньо об'єктів незавершеного будівництва. На досліджуваному підприємстві цей рядок не використовується, так як в звітному періоді не проводилося операцій, які відображаються в ньому.