Контрольная работа по "Внутреннему аудиту"

Описанная форма организации аудиторской деятельности возможна и целесообразна лишь на начальном этапе. В дальнейшем она должна быть изменена. Руководством развития аудита должны заниматься сами аудиторы. Возложение на Министерство финансов РФ, Банк России и Росстехнадзор РФ организации конкретной работы по выдаче аттестатов и лицензий, контроля за деятельностью аудиторов, содержание аппарата центральных аттестационно-лицензионных комиссий за счёт средств федерального бюджета лишают возможности иметь федеральную аудиторскую палату, состоящую из профессиональных аудиторов, научных работников академических институтов и преподавателей высших учебных заведений экономического и юридического профиля. Высшие должностные лица, составляющие ныне комиссию по аудиторской деятельности, выражают и представляют интересы государства, а не предпринимателей, включая и аудиторов. Не случайно, что интересы государства выходят на первое место при обсуждении ответственности аудитора в случае установления неквалифицированного проведения аудиторской проверки.  

       Стандарт «проведение процедур сбора, систематизации, документирования, анализа и оценки информации о состоянии объекта внутреннего аудита» должен обеспечить достаточные гарантии того, что аудиторская объективность поддерживается и цели аудита выполняются. Информация должна быть собрана по всем вопросам, касающимся предмета, задач и объема внутреннего аудита. Следует помнить, что информация должна быть необходимой, достаточной, истинной, своевременной, аналитичной и организованной в целях обеспечения прочной основы для аудиторского заключения и рекомендаций.

     Стандарт «отчет по результатам внутреннего аудита» должен регламентировать порядок составления и представления отчетности внутренних аудиторов. В отличие от отчетности внешнего аудита для внутренних аудиторов не существует стандартной формы отчетов. Отчеты внутренних аудиторов составляются по форме, разработанной непосредственно в самой организации. Основные требования к отчетам — объективность, ясность, лаконичность, конструктивность и своевременность. В наиболее общем случае такие отчеты кроме необходимых реквизитов должны включать: 1) перечень выявленных отклонений, превышающих допуск; 2) перечень обстоятельств, при которых эти отклонения были выявлены; 3) оценку выявленных отклонений с точки зрения их влияния на организацию; 4) рекомендации по возможному устранению данных отклонений; 5) оценку данных рекомендаций в плане их возможного влияния на организацию; 6) конструктивные предложения (при их наличии) по совершенствованию различных аспектов функционирования организации, имеющих отношение к проведенной работе.

   Определенную гарантию эффектив ности внутреннего аудита могут давать этические нормы и профессиональные стандарты внутреннего аудита. В принципе, их соблюдение гарантирует высокое качество внутреннего аудита. Наличие в коммерческой организации с тандартов и кодекса этики внутреннего аудита делает возможной адекватную оценку внутреннего аудита как со стороны руководителей организации, так и со стороны внешних аудиторов.

    Как правило, внутреннему аудитору  приходится обсуждать с органами  управления свои рекомендации  и предложения. При этом часто  возникают разногласия, переходящ ие в напряженные дискуссии. Умение доказать верность своей позиции зависит от профессионализма и личных качес тв внутреннего аудитора. Но он всегда должен сохранять свою независимость и объек тивнос ть в суждениях и руководствоваться Кодексом этики внутреннего аудитора (или внутрифирменным Кодексом поведения), а также внутрифирменным и стандартами внутреннего аудита.

    Кодекс этики и с тандарты  в нутреннего аудита, ес тественно,  должны приниматься высшим органом  управления деятельностью внутренних  аудиторов. За рубежом таким  органом управления является  организованный в 1941 г. в США,  а в настоящее время имеющий более 180 отделений по всему миру, международный Институт внутренних аудиторов (Institute of Internal Auditors-IIA, Inc.). В России функционирует филиал международного Института внутренних аудиторов [19].

    Кодекс профессиональной этики и стандарты профессиональной деятельности внутреннего аудита могут разрабатываться локально, т. е. на каждом отдельном предприятии при наличии службы внутреннего аудита.

    Любой этический кодекс должен  состоять из общих формулировок, описы-

вающих идеальные формы поведения, т. е. такие, к которым должны стремиться профессионалы, и из конкретных правил поведения, которые должны выполняться каждым профессионалом.

    Кодекс профессиональной этики  внутренних аудиторов должен  состоять из двух частей — этических принципов внутреннего аудита и основных положений по поведению внутренних аудиторов ( т. е. правил поведения в конкретных ситуациях).

    В России на основе международного  стандарта ISO 19011 Всероссийским научно-исследовательским  институтом сертификации (ВНИИС) Госстандарта России был разработан национальный стандарт РФ ГОСТ Р ИСО 19011 – 2003 «Руководящие указания по аудиту систем менеджмента качес тва и/или систем экологического менеджмента». Стандарт содержит руководящие указания по управлению программами аудита, проведению внутренних или внешних аудитов систем менеджмента качества или систем экологического менеджмента, а также по компетентнос ти и оценке аудиторов (экспертов). Следует заметить, что указания стандарта являются гибкими. Использование этих указаний может быть различным в зависимости от размера, вида деятельности, сложности проверяемых организаций, а также целей и области аудита.

     ГОСТ Р ИСО 19011 – 2003 выделяет  следующие принципы проведения  аудита[9] :

     а) этичность поведения — основа профессионализма. Существенным и при аудите являются ответственность, неподкупность, умение хранить тайну и осмотрительность;

     б) беспристрастность — обязательство  представлять правдивые и точные

отчеты. Выводы аудитов, заключения по результатам аудита и записи отражают правдиво и точно деятельность по аудиту. Неразрешенные проблемы или разногласия между аудиторской группой и проверяемой организацией отражают в отчетах (актах);

     в) профессиональная осмотрительность  — прилежание и умение принимать правильные решения при проведении аудита. Профессиональная осмотрительность аудиторов соответствует важности выполняемого задания и доверительности со стороны заказчиков и друг их заинтересованных сторон. Важным фактором является необходимая компетентность;

     г) независимость — основа  беспристрастности и объек тивнос  ти заключений по результатам аудита. Аудиторы независимы в своей деятельности и свободны от предубеждений и конфлик тов интересов. Аудиторы сохраняют объек тивное м нение во время всего процесса аудита с целью обеспечения того, что в основе выводов и заключений находятся только свидетельства аудита;

     д) подход, основанный на свидетельстве — разумная основа для достижения надежных и воспроизводимых заключений аудита в процессе систематического аудита. Свидетельс тво аудита основано на выборках существующей информации, поскольку аудит осуществляется в ограниченный период времени и с ограниченными ресурсами. Соответс твующее использование выборок тесно связано с доверием, с которым относятся к заключениям по результатам аудита.

     Принципы проведения аудита делают  аудит результативным и надежным  методом поддержания политики руководства и контроля, обеспечивая информацией, на основе которой организация может улучшать свои характеристики, а также являются предпосылкой для объективных заключений по результатам аудита.

    

     ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

   Задание №1

   Дать определение следующим ключевым понятиям: внутренний аудит и внутренний контроль, функции внутреннего аудита, компетентность внутреннего аудита, ответственность внутреннего аудита.

Внутренний  контроль – это система мер, которые применяются руководством предприятия для наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их значение для предприятия.

Внутренний  аудит – применяемая внутри организации система контроля, отвечающая за правильность ведения бухгалтерского учета и осуществление внутреннего контроля. Внутренний аудит проводится работниками данной фирмы. Вне-больших организациях проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на основе договора.

к функциям внутреннего  аудита относятся:

проверка  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

проверка  бухгалтерской и оперативной  информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

проверка  соблюдения законов и других нормативных  актов, а также требований учетной  политики, инструкций, решений и  указаний руководства и (или) собственников; проверка деятельности различных звеньев управления;мсоценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта; проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

работа  над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля; оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях; разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

   Внутренние аудиторы:

1 Должны  участвовать только в тех заданиях, для выполнения которых

обладают  достаточными профессиональными знаниями, навыками и опытом.

2 Должны  оказывать услуги внутреннего  аудита в соответствии с

«Международными профессиональными  стандартами внутреннего

аудита».

4.3 Должны  непрерывно повышать свое профессиональное  мастерство, а

также качество оказываемых услуг.

Принцип ответственности гласит: каждый внутренний аудитор (как субъект внутреннего контроля), работающий в организации, за ненадлежащее выполнение контрольных функций должен нести экономическую, административную и дисциплинарную ответственность. Ответственность должна быть формально установлена за выполнение каждой контрольной функции, ясно очерченной и формально закрепленной за конкретным субъектом. В противном случае субъект не будет в должной мере осуществлять контроль.

Стандарты отчетности - стандарты, используемые на заключительном этапе аудита. Они представляют собой правила, касающиеся формы, содержания, размещения и подачи материалов по результатам аудиторской проверки.  

Международная федерация бухгалтеров разработала  и утвердила международные нормативы  аудита, которые включают 29 стандартов аудита и 4 сопутствующих стандарта. К числу основных стандартов относятся :

1. Цель и объем проверки финансовых  отчетов;

2. Письмо на согласие о проведении аудита; 3. Основные принципы проведения аудита;

4. Использование результатов работы других аудиторов;

5. Заключение аудитора по финансовым  отчетам;

6. Проведение аудита в условиях  применения электронной обработки  данных;

7. Компьютерные методы анализа;

8. Заинтересованные стороны.

    Задание №2

  Назвать нормативные документы, регулирующие внутренний аудит в России. Перечислить внутрефирменные документы, регулирующие деятельность внутренних аудиторов.

  Приказ ЦБ РФ от31.03.1997 №02-140 (ред.от 25.12.2002) «О службе аудитора Банка России.

  Письмо ЦБ РФ от 10.07.2001 №87-Т «О рекомендациях Базельского комитета по банковскому надзору».