Контрольная работа по «Бухгалтерский учёт в коммерческих банках».

- процедуры  принятия решений по приобретению/реализации  ценных бумаг;

- распределение  прав, обязанностей и ответственности  между должностными лицами при  осуществлении операций с ценными  бумагами;

- правила  документооборота по операциям с ценными бумагами, в том числе формы и порядок оформления первичных документов, являющихся для бухгалтерской службы основанием для отражения операций в бухгалтерском учете. [5]

        Выпущенные кредитной организацией ценные бумаги учитываются на балансовых счетах:

-облигации - на счетах 520 "Выпущенные облигации",

-депозитные сертификаты - на счетах 521 "Выпущенные депозитные сертификаты",

-сберегательные депозиты - на счетах 522 "Выпущенные депозитные сертификаты",

-векселя - на счетах 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты".

        При размещении ценных бумаг ниже номинала величина дисконта учитывается на балансовом счете 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам".

В аналитическом учете ведутся лицевые счета:

- по  облигациям в разрезе государственных  регистрационных номеров и выпусков;

- по  депозитным сертификатам в разрезе  серий и номеров;

- по  векселям - по каждому векселю.

       К активным операциям на рынке ценных бумаг относятся операции по приобретению кредитной организацией ценных бумаг с целью участия в управлении и/или получения дохода.

Приобретенные ценные бумаги в настоящее время  отражаются в различных портфелях  в зависимости от цели их приобретения и котируемости.

       К котируемым бумагам относятся ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям:

- допуск  к обращению на открытом рынке  или через организатора торговли  на рынке ценных бумаг, имеющего  соответствующую лицензию Федеральной  службы по финансовым рынкам, а для зарубежных рынков - национального уполномоченного органа;

- оборот  за последний календарный месяц  на организованном рынке или  через организатора торговли  составляет не менее средней  суммы за месяц, которая в  соответствии с требованиями  Федеральной службы по финансовым рынкам установлена для включения ценных бумаг в котировальный лист первого уровня;

- информация  о рыночной цене общедоступна, т.е. подлежит раскрытию в соответствии  с российским и зарубежным  законодательством о рынке ценных  бумаг или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных (дополнительных) прав.

       К некотируемым ценным бумагам относятся любые ценные бумаги, не удовлетворяющие требованиям котируемых ценных бумаг.

В зависимости  от цели приобретения каждая приобретаемая ценная бумага зачисляется в один из трех портфелей:

- торговый - котируемые бумаги, приобретенные  с целью получения дохода от  их перепродажи, а также бумаги, которые не предназначены для  удержания в портфеле свыше  180 дней;

- инвестиционный - бумаги, приобретенные с целью получения инвестиционного дохода, а также в расчете на возможность роста их стоимости в длительной перспективе;

- портфель  контрольного участия - ценные  бумаги, приобретенные в количестве, обеспечивающем получение контроля  над управлением организацией-эмитентом или существенное влияние на нее. [6]

      В соответствии с изменениями, введение которых планируется Банком России с 1 января 2007 г., приобретаемые кредитной организацией ценные бумаги предлагается определять в следующие три категории:

-долговые обязательства, предназначенные для торговли;

-долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи;

-долговые обязательства, удерживаемые до погашения.

Указанные категории соответствуют принципам  определения ценных бумаг, предусмотренным Международными стандартами финансовой отчетности.

      Датой постановки соответствующей ценной бумаги на учет является дата перехода к кредитной организации права собственности на нее. В бухгалтерском учете операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий сделки (договора), определяющих переход прав.

    Операции, связанные с выбытием ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на балансовых счетах 61203 и 61204 "Реализация (выбытие) ценных бумаг". Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между себестоимостью ценной бумаги и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.

        В целях единообразного отражения в бухгалтерском учете финансового результата от реализации или выбытия ценных бумаг кредитная организация утверждает в Учетной политике один из трех методов оценки себестоимости реализуемых (выбывающих) ценных бумаг:

1) метод  оценки по средней себестоимости - списание ценных бумаг одного выпуска производится вне зависимости от очередности их зачисления на соответствующий балансовый счет второго порядка;

2) метод  ФИФО - при выбытии (реализации) ценных  бумаг на себестоимость выбывающих бумаг списываются вложения в соответствующее количество первых по времени зачисления на балансовые счета второго порядка ценных бумаг этого выпуска;

3) метод  ЛИФО - при выбытии (реализации) ценных  бумаг на себестоимость выбывающих  бумаг списываются вложения в соответствующее количество последних по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска. (В новой редакции Приложения N 11      Положения N 205-П использование метода ЛИФО кредитными организациями для оценки себестоимости реализуемых (выбываемых) ценных бумаг не предусматривается.)

При выбытии (реализации) части ценных бумаг  одного выпуска, приобретенных партией, на себестоимость выбывающих бумаг  списываются вложения в выбывшие (реализованные) ценные бумаги этой партии пропорционально их количеству.

       Основанием для проведения операций по счетам клиентов является поручение клиента и договор на обслуживание.

        Основанием для оформления бухгалтерских проводок по операциям с ценными бумагами являются распоряжения, подписанные уполномоченными сотрудниками подразделений кредитной организации, проводящих операции с ценными бумагами. [9]

       Ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение, которые включают цену покупки, определенную условиями договора, а также стоимость услуг, связанных с приобретением ценной бумаги. В дальнейшем ценные бумаги должны учитываться по справедливой стоимости. Справедливая стоимость - это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. Методы определения справедливой стоимости ценных бумаг утверждаются в учетной политике кредитной организации.

Согласно  действующим «Правилам бухгалтерского учета в кредитных организациях»  № 302-П, для целей определения  справедливой стоимости все приобретенные  банком ценные бумаги должны быть разделены  на три категории:

1.  ценные  бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

2.  ценные  бумаги, имеющиеся в наличии для  продажи;

3. долговые  обязательства, удерживаемые до  погашения.

      Если кредитная организация осуществляет контроль над АО или оказывает существенное влияние на его деятельность, то акции таких АО относятся в портфель контрольного участия и учитываются на отдельном балансовом счете «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах».

        Порядок отнесения ценных бумаг к той или иной категории определяется учетной политикой банка и фиксируется во внутрибанковских регламентах. В регламентах должны быть зафиксированы условия переклассификации ценных бумаг из одной категории в другую.

       Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, регулярно переоцениваются по рыночной стоимости, резерв на возможные потери по ним не создается. В эту категорию включаются ценные бумаги, справедливая стоимость которых может быть надежно определена; как правило, к таковым относятся бумаги, обращающиеся на рынке и имеющие рыночные котировки. Сюда включаются ценные бумаги, приобретенные банком с целью продажи в краткосрочной перспективе, т.е. бумаги торгового портфеля, а также имеющие рыночные цены бумаги находящиеся в инвестиционном портфеле. Ценные бумаги этой категории не могут быть переклассифицированы в другую категорию.

      Долговые обязательства, удерживаемые до погашения, и долговые обязательства, не погашенные в срок, не переоцениваются. Под вложения в эти ценные бумаги формируются резервы на возможные потери. Под ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, резервы на возможные потери формируются только в случае невозможности надежного определения их текущей (справедливой) стоимости и наличия признаков обесценения.

Кредитная организация вправе переклассифицировать долговые обязательства категории «имеющиеся в наличии для продажи» в категорию «удерживаемые до погашения» с отнесением сумм переоценки на доходы или расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами. При изменении намерений или возможностей кредитной организации, в отношении приобретенных ею ценных бумаг допускается также переклассификация долговых обязательств «удерживаемых до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи».

        Переоценка по текущей (справедливой) стоимости производится в отношении всех ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, а также тех ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена. Переоценка производится в последний рабочий день месяца в случае существенного изменения в течение месяца текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг определенного выпуска или эмитента, а также в случае, если с ценными бумагами какого-то выпуска в течение данного месяца совершались операции.

       По ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, положительная переоценка относится непосредственно на счета по учету доходов от переоценки ценных бумаг, а отрицательная переоценка - соответственно на счета по учету расходов от переоценки ценных бумаг.

       По ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, переоценка отражается на счетах добавочного капитала банка «положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» и «отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи». При реализации таких ценных бумаг положительные (отрицательные) переоценки переносятся на счета операционных доходов (расходов) от операций с приобретенными ценными бумагами. [3]

         Внутренними банковскими регламентами должно быть определено, кто отвечает за проведение переоценки и как устанавливается цена переоценки. Переоценка должна проводиться работниками банка, не связанными с дилерами и брокерами, осуществляющими покупки-продажи ценных бумаг.

       Резерв на возможные потери формируется с целью отражения риска снижения стоимости долговых обязательств, удерживаемых до погашения, ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, при невозможности надежного определения их текущей (справедливой) стоимости и наличия признаков обесценения, а также по вложениям банка в акции дочерних и зависимых обществ. Порядок его формирования регламентируется положением Банка России от 20 марта 2006 г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».

        Для определения величины резервов на возможные потери банки на основании мотивированного суждения об уровне риска классифицируют отдельные элементы расчетной базы резерва, т.е. вложения в ценные бумаги, учтенные на соответствующих балансовых счетах, по пяти группам риска.