Контрольная работа по «Бухгалтерский учёт в коммерческих банках».

Стоимость этих активов и обязательств необходимо пересчитывать в рубли на дату совершения операции в иностранной  валюте, а затем – переоценивать  по курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Стоимость иностранной валюты в кассе организации или на счетах в банках можно пересчитать в рубли по мере изменения официальных курсов иностранных валют. Все операции, связанные с иностранной валютой, переоценивают по курсу, определенном ЦБ РФ. При этом переоценка осуществляется как на активных, так и на пассивных счетах бухгалтерского учета. [4]

       Курсовая разница согласно ПБУ 3/2000 представляет собой разницу между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

        Различают курсовые разницы между оценками:

- валютных активов и пассивов по курсу ЦБ РФ на дату регистрации их в бухгалтерском учете и на дату фактического осуществления расчета;

- валютных  статей бухгалтерского баланса  по курсу ЦБ РФ на дату  регистрации их в бухгалтерском  учете и на последнее число  отчетного месяца;

- валютных  статей бухгалтерского баланса  по курсу ЦБ РФ на дату  составления баланса за предыдущий  период, если разница образовалась  до начала отчетного месяца; при  этом курс ЦБ РФ берется  на последний день отчетного  месяца.

Курсовая  разница зачисляется на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов. Исключение составляют курсовые разницы, возникающие при учете операций, связанных с формированием уставного капитала, равные разности между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте на дату приобретения статуса юридического лица, и рублевой оценкой задолженности на дату поступления сумм вкладов. Данные курсовые разницы учитываются на счете 83 «Добавочный капитал».

В бухгалтерском  учете курсовые разницы отражаются в том отчетном периоде, к которому относятся дата расчета или за который составлена отчетность:

-отражены отрицательные курсовые разницы     Дт 91-2       Кр 50,52,60,62,76

-отражены положительные курсовые разницы   Дт 50,52,60,62,76 Кр 91-1

       В случае, если по условиям договора денежное обязательство одной стороны должно быть оплачено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (или в условных единицах), возникают суммовые разницы.

      Таким образом, суммовые разницы связаны с рублевыми обязательствами, выраженными в иностранной валюте, а не с валютными обязательствами. Суммовые разницы могут возникнуть, например, на счетах расчетов при отражении денежных обязательств в рублях на дату их возникновения, затем показывается фактическая сумма в рублях, полученная или уплаченная на день платежа. Появившаяся суммовая разница корректирует стоимость полученного имущества или полученных средств за проданную продукцию (работы, услуги). [8] 

1.3. Учет кассовых операций в иностранной валюте.

         Наличные деньги, полученные с валютных счетов в банке, учитываются на субсчете 50-4 «Касса в иностранной валюте». Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном ЦБ РФ. Материально ответственным лицом является кассир. С ним заключается договор о полной материальной ответственности. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещена.

       Согласно порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации организация может вести только одну кассовую книгу. Поэтому для ведения операций с наличной иностранной валютой отдельная кассовая книга не открывается. Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляется по приходным и расходным кассовым ордерам. Учет денежной валюты должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной валюты на дату совершения операций. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или дата выдачи валюты из кассы организации.

        Учет расходов по загранкомандировкам является одной из наиболее распространенных кассовых операций в иностранной валюте. Время прибивания в заграничной командировке устанавливается по отметкам в загранпаспорте. Командировочное удостоверение при этом не требуется. По возвращении из командировки работник обязан в течение трех дней представить руководителю организации для утверждения авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих достоверность расходов.

       Существуют определенные нормы расходов по загранкомандировкам, отличные от норм по командировкам по России. Размер суточных и нормы возмещения расходов по найму жилья устанавливаются конкретно для каждой страны.

       Порядок покупки и выдачи иностранной валюты и дорожных чеков для оплаты командировочных расходов за пределами РФ регулируются Положением ЦБ РФ № 62 от 25 июня 1997 г. «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов». Организация покупает необходимую сумму валюты на внутреннем валютном рынке через уполномоченный банк. Валюта зачисляется на специальный транзитный валютный счет, с которого организация дает поручение уполномоченному банку на снятие валюты со своего специального транзитного счета на указанные цели.

Выдача  иностранной валюты или дорожных чеков сопровождается одновременно выдачей справок по форме № 0406007 на имя каждого командующего лица, на имя старшего группы командируемых лиц. В организации учет этих справок ведется в специальном журнале.

Задолженность работника по выданным ему под  отчет в качестве аванса суммам в  иностранной валюте числятся в бухгалтерском учете организации как валютная задолженность. В связи с изменением текущего валютного курса рубля по отношению к иностранной валюте, выданной в под отчет, могут возникать курсовые разницы, которые в корреспонденции со счетом 71 относятся на финансовые результаты – на счет 91.

В случае если полученные суммы в иностранной валюте израсходованы не полностью, то следует:

- вернуть  их в той валюте, в которой  они были получены;

- внести  в кассу организации эквивалент  суммы задолженности в рублях, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату погашения задолженности;

- погасить  сумму задолженности иной наличной  иностранной валютой, чем получена  под отчет (только в том случае, если курс рубля к данной  валюте устанавливается ЦБ РФ). При этом для расчета суммы задолженности применяется обменный курс, указанный в документе банка страны командирования (или страны обмен валюты), подтверждающем обмен выданной валюты на иную наличную иностранную валюту. При отсутствии такого документа применяется курс, установленный ЦБ РФ на дату погашения задолженности.

Когда документально подтвержденные расходы командированного за границу работника превышают сумму, выданную ему под отчет, то по распоряжению руководителя организации они могут быть возмещены.

Задолженность работнику может погашаться следующим образом:

- перевод  средств в иностранной валюте  с текущего валютного счета  организации на валютный счет  указанного работника – резидента  в уполномоченном банке или  на валютный счет работника  в уполномоченном банке или  на валютный счет работника – нерезидента в уполномоченном банке или банке – нерезиденте;

- выдачи  из кассы суммы в наличной  иностранной валюте;

- выдача  эквивалента суммы задолженности  в рублях, исчисленного по курсу  к иностранным валютам, установленному  ЦБ РФ на дату погашения задолженности. Счет 71 при этом дебетируется на выданные под отчет суммы в корреспонденции со счетами учета денежных средств и корреспондируется на сумму расходов по командировке по источникам возмещения. [7, 10]

     Основные бухгалтерские записи по счету командировочных расходов в иностранной валюте следующие:

Дт 50-4   Кр 52 - получены средства со специального транзитного счета для командировочных расходов (по видам валют) по курсу ЦБ РФ;

Дт 71 Кр 50-4 - выданы под отчет средства (по видам валют) по курсу ЦБ РФ;

Дт 20,26,23,91 Кр 71 - утвержден авансовый отчет (по видам валют) по курсу ЦБ РФ;

Дт 71 Кр 50-4 - возмещена задолженность по командировочным расходам;

Дт 50-4 Кр 71 - возвращены неиспользованные средства (по видам валют). 

1.4. Учет операций на валютных счетах.

      Резиденты могут иметь счета и вклады в иностранных валютах в уполномоченных банках. Порядок открытия этих счетов и осуществления операций по ним устанавливает ЦБ РФ. Для открытия валютного счета юридическому лицу необходимо предоставить в уполномоченный банк соответствующие документы. Организации и предприятия могут иметь несколько валютных счетов в банках, вправе открывать счета в различных валютах.

     Уполномоченный банк на основании договора банковского счета открывает юридическому лицу одновременно три счета:

- транзитный  валютный счет – для зачисления  в полном объеме поступлений  в иностранной валюте;

- текущий  валютный счет – для учета  средств, остающихся в распоряжении  юридического лица после обязательной продажи части экспортной выручки, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

- специальный  транзитный счет, на который зачисляется  иностранная валюта, купленная на  российские рубли на внутреннем  валютном рынке страны.

      В соответствии с действующим законодательством общение информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории России и за ее пределами, производится на счете 52 «Валютный счет».  К нему целесообразно открыть субсчета:

 52-1 «Транзитный валютный счет»;

52-2 «Текущий валютный  счет»;

52-3 «Специальный транзитный  валютный счет»;

52-4 «Валютные счета  за рубежом». [9]

2. Учёт операции с ценными бумагами.

       Порядок проведения и бухгалтерского учета операций с ценными бумагами, к которым в соответствии с Гражданским кодексом РФ относятся облигации, акции, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к категории ценных бумаг, регулируется следующими основными документами Банка России:

• Письмом Банка России от 23.02.1995 N 26 "Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями";
• Положением Банка России от 30.12.1999 N 103-П "О порядке ведения бухгалтерского учета операций, связанных с выпуском и погашением кредитными организациями сберегательных и депозитных сертификатов";
• Инструкцией Банка России от 10.03.2006 N 128-И "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации";
• Приложением N 11 к Положению Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации". (Приложение N 11 готовится Банком России к переутверждению с 1 января 2007 г. в связи с введением методики учета операций с ценными бумагами, приближенной к методике, предусмотренной Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).)

         В своей Учетной политике кредитная организация должна предусмотреть основные методологические аспекты учета операций с ценными бумагами, а для проведения операций с ценными бумагами разработать внутренние нормативные документы, определяющие: