Консолидированная отчетность

Содержание 

 Введение                                                                                                               3

1. Понятие, назначение  консолидированной бухгалтерской отчетности,  требования, предъявляемые к ней                                                                      5

2. Состав и  структура консолидированной отчетности                                  14                    

3. Методы составления  консолидированной отчетности                                20

Заключение                                                                                                          33

Список использованных источников                                                                36 
 

   Введение 

   Слияния и поглощения  распространенное на сегодняшний день явление, в результате которых создаются новые и расширяются существующие группы компаний. Компании, входящие в группу  составляют единую финансовую, производственную и маркетинговую политику, поэтому группу можно считать единым хозяйствующим субъектом. Пользователей же интересует информация о финансовых показателях не отдельно взятой компании, а группы в целом. Источником такой информации является консолидированная отчетность.

    В результате слияний и поглощений создаются новые и расширяются существующие группы компаний, основанные на отношениях контроля. Компании, входящие в группы, проводят согласованную производственную, финансовую и маркетинговую политику, что дает основание рассматривать группу как единый хозяйствующий субъект. И пользователей интересует информация о финансовых показателях не отдельной компании, а группы в целом. Единственный источник такой информации - консолидированная финансовая отчетность.

      Консолидированная отчетность постепенно получает распространение  и в России. Российским компаниям приходится составлять и представлять такой тип отчетности на пожелания пользователей экономической информации. Поэтому остро встает вопрос о разработке соответствующей нормативной базы, которая позволила бы обеспечить прозрачность и сопоставимость представленных в отчетности данных.

      До  недавнего времени составление  консолидированной отчетности в  Российской Федерации регулировалось приказом Минфина в России «О порядке  отражения в бухгалтерском учете  отдельных операций, связанных с  введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации»от 28 июля 1995 г. № 81 и Порядком ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 9 января 1997 г. № 24.

     Оба документа давали лишь начальную  информацию о консолидации отчетности. В первом речь шла об отношениях между головной (материнской) компанией  и зависимым (дочерним) предприятием. Во втором предусматривалось составление консолидированной отчетности центральной (головной) компанией, учрежденной всеми участниками договора о создании ФПГ и уполномоченной на ведение дел ФПГ.

     Однако, в связи с переходом России к стандартам Международной финансовой отчетности был принят Федеральный закон «О консолидированной отчетности», в котором прописаны требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности.

     Цель  консолидированной бухгалтерской  отчетности – показать прежде всего  инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Основная потребность составления консолидированных отчетов – элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.

     Таким образом, консолидированная отчетность составляется несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

     В данной курсовой работе последовательно  рассмотрены общие вопросы, касающиеся понятия консолидированной бухгалтерской  отчетности, ее состава и структуры, требований, предъявляемых к ней.

     Изложенный  материал основан на нормативных  документах, регулирующих бухгалтерскую отчетность организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных, бюджетных и страховых организаций. 
 

      1. Понятие, назначение консолидированной бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней 

      Наиболее  яркой чертой в условиях перехода к рыночной экономике является участие в уставных капиталах других организаций, приобретение одними компаниями пакетов акций других, создание финансово-промышленных групп и т. п. Объединение в группу взаимосвязанных организаций  имеет определенные преимущества. Оставаясь юридически самостоятельными, входящие в группу организации получают возможность стать более конкурентоспособными, получить доступ к новым технологиям, расширить сферу своей деятельности, поднять рентабельность и технологический уровень производства, приобрести кредитные и другие преимущества.

     Балансы отдельных организаций  не могут  дать адекватной информации для анализа функционирования группы, поэтому руководству организаций, кредиторам и иным заинтересованным юридическим и физическим лицам необходим особый вид отчетности, а именно консолидированная отчетность.

    Под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) [1,c.36].

    Понятие консолидированной бухгалтерской  отчетности сравнивают с понятием сводной  отчетности. 

    Сводная отчетность, как правило, это отчет  министерств и ведомств, главной  целью которых является предоставление государственным органам отчетов  о деятельности подчиненных ведомств, для их последующего анализа и оценки. Этот вид отчетности составляется по формам годовой бухгалтерской отчетности путем построчного сложения  данных. Также следует отметить, что сводная отчетность составляется внутри одного юридического лица на основании данных его подразделений и филиалов, учитывающихся на разных балансах и  не являющихся отдельными юридическими лицами.

    Консолидированная же отчетность имеет целью показать  инвесторам (и другим юридическим  лицам) результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных, но юридически самостоятельных  предприятий, являющихся единым хозяйственным комплексом. Консолидированная отчетность составляется для удаления отдельных показателей организаций, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом отчете группы.

    Сводная отчетность составляется для статистического  обобщения или для одного собственника, а консолидированная – несколькими  собственниками по совместно контролируемому  имуществу.

    На  сегодняшний день порядок составления и представления консолидированной отчетности регулируется МСФО, ФЗ «О консолидированной отчетности», Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. Следует заметить, что МСФО применяются для кредитных, страховых организаций, предприятий, ценные бумаги которых котируются на российском фондовом рынке. Также по Международным стандартам консолидированная отчетность должна составляться организациями, в учредительных документах которых предусмотрено ее представление и (или) публикация, а также, если обязанность составления и публикации такой отчетности предусмотрена федеральными законами. Законодатель тем самым предоставил организациям, не указанным выше, самостоятельно принимать решения о необходимости составления и представления отчетности в соответствии с МСФО.

    Следует учесть, что организации, ценные бумаги которых допущены к обращению  на фондовых биржах и  иных организаторов  торговли на рынке ценных бумаг, составляющие консолидированную финансовую отчетность по другим международно-признанным правилам (например, по US или UK GAAP - системы стандартов и принципов финансового учета, используемые в США и Англии), а также организации, облигации которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и других  организаторов торговли на рынке ценных бумаг, обязаны представлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации, но не ранее чем с отчетности за 2015 год [1,c.36].

    В системе МСФО имеется несколько  стандартов, посвященных методологическим аспектам составления консолидированной  отчетности. Среди них МСФО 25 «Учет инвестиций», МСФО 27 «Консолидированная отчетность  и отдельная финансовая отчетность», МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании», МСФО 31 «Участие в совместной деятельности», МСФО 32 «Финансовые инструменты: представление», МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

    Основные  понятия, раскрывающие финансовые и экономические взаимоотношения внутри группы, приведены в МСФО 27 «Консолидированная отчетность  и отдельная финансовая отчетность». К ним относятся:

• материнская компания (parent), которая является таковой, если имеет одно или более дочерних предприятий;
• дочернее предприятие (subsidiary), которое является таковым, если находится под контролем материнской компании;
• группа (group) — материнская компания и дочерние предприятия;
• контроль (control) — способность проводить финансовую и коммерческую политику с целью получения выгоды;
• консолидированная финансовая отчетность (Consolidated Financial Statement) — финансовая отчетность группы, рассматриваемой как единая хозяйственная организация;
• доля меньшинства (minority interest) — доля чистых, или нетто, активов — результатов дочерней компании, которая не принадлежит прямо или косвенно материнской компании через ее дочернее предприятие [14,c.36].

    МСФО 27 используется для составления и представления консолидированной финансовой отчетности группы предприятий, контролируемых материнской компанией, а также для учета дочерних компаний в отдельной финансовой отчетности материнской компании.

    Составлять  консолидированную бухгалтерскую  отчетность должна материнская организация.

    Согласно  МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность» материнская компания может не составлять консолидированную отчетность в следующих случаях:

        1)  если сама она является  дочерней компанией другой компании, и ее акционеры, включая тех,  которые не имеют права голоса, проинформированы о том, что она не будет предоставлять консолидированную финансовую отчетность, и не возражают против этого;

       2)  долговые или долевые инструменты  материнской компании не обращаются  на открытом рынке;

     3)  материнская компания не направила и не находится в процессе предоставления своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или другую регулирующую организацию с целью выпуска определенного класса финансовых инструментов на открытом рынке;

     4)  конечная или любая промежуточная материнская компания данной материнской компании выпускает консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО в публичном доступе [14,c.36].

  Материнская компания контролирует дочернюю, если она приобретает более половины ее голосующих акций. Даже в случае, если более половины голосующих акций не приобретены, контроль существует, если материнская компания обладает:

1. более половиной голосующих акций по договоренности с другими акционерами;
2. полномочиями на управление финансовой и операционной политикой дочерней компании по уставу или по соглашению;
3. правом назначать или смещать большинство членов совета директоров;
4. большинством голосов на собрании совета директоров [14,c.36].

      Обязательное составление отчетности по МСФО накладывает как минимум следующие требования для организаций:

1. наличие квалифицированного персонала или привлечение внешних консультантов;
2. разработка единой учетной политики по МСФО для всех компаний группы;
3. применение автоматизированных средств для подготовки консолидированной отчетности;
4. выбор способа составления отчетности: консолидация по национальным стандартам и ее трансформация в соответствии с МСФО или составление отчетности по МСФО на уровне отдельных компаний группы и последующая консолидация [19,c.37].