Комплексный нормативный учет и анализ откло-нений

Таким образом, можно сделать вывод о том, что через механизм учетной политики в силу единого интегрированного характера отечественного бухгалтерского учета решается часть вопросов, которые на западных предприятиях входят в систему управленческого учета.

Экономический обзор деятельности ГУ ИПП   «Полиграфист»

Производственно-хозяйственная деятельность организации характеризуется следующими данными (табл. 3)

Таблица 3 - Основные технико-экономические показатели ГУ ИПП  «Полиграфист»

В результате деятельности  ГУ ИПП «Полиграфист» за 2003 г увеличило объем продаж (15,6%) на 7941 тыс. руб. При этом численность работающих снижена на 1 человека или 1,4%. Производительность труда одного работающего возросла  (17,2%) на 123,7 тыс. руб., таким образом, весь прирост продукции обусловлен ростом производительности труда. Фонд оплаты труда увеличился на 1907 тыс. руб. или на 14%., отсюда среднемесячная заработная плата одного работающего увеличилась на 2499 руб. или 15,6%. Темп прироста производительности труда опережает рост средней заработной платы на 1,6%, за счет чего, получена относительная экономия средств на оплату труда –           252,7 тыс. руб. [(17,2-15,6):100*26,8*100*58932] или 0,4% от объема продаж Себестоимость продаж продукции увеличилась (14,8%) на 6293 тыс. руб., что незначительно ниже темпов роста объема продаж. Относительное увеличение затрат составило –6639 тыс. руб. (42641*15,57:100), абсолютная экономия составила соответственно – 346 тыс. руб. В результате за счет увеличения объема продаж получена дополнительная валовая прибыль в сумме 522 тыс. руб.(8350*15,57%:100). За счет снижения себестоимости продукции на           0,59 коп. получено дополнительно прибыли – 346 тыс. руб. (0,59:100*58932).

Однако увеличение коммерческих расходов (116 тыс. руб.) снизило финансовый результат от продаж, и общая прибыль приросла только на             1532 тыс. руб.

Операционные результаты оказали отрицательное влияние. Так, доходы приросли на 4 тыс. руб., а расходы – составили 339 тыс. руб., что привело к потере  прибыли на 335 тыс. руб., за счет продажи основных средств по стоимости ниже остаточной. Внереализационные операции снизили финансовый результат на 595 тыс. руб. Разница между налоговыми активами и обязательствами также уменьшила результат на 192 тыс. руб.

Увеличение прибыли от продаж привело к увеличению текущего налога на прибыльна 45,2%. И общий финансовый результат  прирос только на         284 тыс. руб. или 7,6%. И чистая прибыль составила 4008 тыс. руб.

Проведенная оценка производственно-хозяйственной деятельности показала положительный результат. Деловая активность также характеризуется положительно. За счет увеличения объема продаж, оборачиваемость всего капитала увеличилась на 0,07 оборота (с 0,51 до 0,58 раз в год). Однако скорость оборота оборотных средств снижена  0,45 и составила 2,7 оборота в год, что потребовало привлечение дополнительных средств в оборот – 3067 тыс. руб. (18,7*164 тыс. руб.) Значительно снизилась оборачиваемость заемного капитала (с 5,6 до 1,6. раз) на 4 оборота, а собственный капитал оборачивался – 1,2 дня (с 1,3 до 1,2 раз). И в результате этого оценка результативности показала, используя «золотое правило экономики»:  когда Тп >Тn >Ta, (107,63>115,77>101,6), что указывает на то увеличение прибыли обусловлено как активизацией производственной, так и финансовой деятельности.

Предварительный анализ финансового положения позволил сделать следующие выводы (прил. 5). Валюта баланса РП ИПП  «Полиграфист»»                за 2003 год увеличена на 7464 тыс. руб. (7,6%),  оборотного капитала -             12600 тыс.  руб. (82,7%). Однако основной капитал снижен (6,2%) на 5136 тыс. руб. Таким образом, имущественная масса в основном возросла за счет оборотных активов. Сказанное подтверждается данными об изменениях в составе имущества ГУ ИПП  «Полиграфист». Так  в начале анализируемого периода структура активов характеризовалась значительным превышением имущества длительного использования (84,5%), над остальными его видами, и на конец года оно снизилось (10,9%) и составляло 73,6%. Соответственно, увеличился объем оборотных средств. Снижение основного капитала связано в первую очередь с уменьшение основных средств (4880 тыс. руб.) и нематериальных активов (422 тыс. руб.)

Увеличение оборотного капитала связано с увеличением  дебиторской задолженности (платежи по которым ожидаются в течение 12-в после отчетного периода) на 7780 тыс. руб. или  2,1 раза, а также запасов (на 120 тыс. руб.) и денежных средств (на 4700 тыс. руб.), что оценивается, как улучшение платежеспособности организации при условии своевременного погашения задолженности дебиторами.

Анализ пассивной части баланса показывает, что дополнительный приток средств в отчетном периоде в сумме 7464 тыс. руб. был связан с ростом собственного капитала на 1959 тыс. руб. и краткосрочными обязательствами (на  13801 тыс. руб.). Иными словами, увеличение финансирования деятельности ГУ ИПП   «Полиграфист»» было на 26,2% обеспечено собственным капиталом и 73,8% - краткосрочными обязательствами.

Анализ структуры активов показывает, что доля внеоборотных активов составляет наибольший удельный вес. Так в 2002 г их доля незначительно увеличилась (с 83,7 до 84,5%), а в 2003 г произошла переориентация, и их доля снижена (с 84,5 до 73,6%), соответственно доля оборотных активов увеличилась (с 15,6 до 26,4%). Поэтому величина внеоборотных активов в абсолютном выражении за два года снижена на 7884 тыс. руб. за снижения остаточной стоимости по машинам и оборудованию. Таким образом, объем инвестиций в оборотные активы за 2003 г превышал величину инвестирования средств в основной капитал, что в будущем потребует привлечение дополнительных источников для его обновления.

В составе текущих активов присутствуют две наиболее крупные группы статей: запасы и дебиторская задолженность.

Доля запасов колебалась в 2003 г от 5,6 до 5,4%. Основной удельный вес в запасах составляют сырье и материалы (99,1%).

Следует отметить изменения, которые происходили с другой крупной статьей оборотных активов – дебиторской задолженностью. Так, величина дебиторской задолженности со сроком погашения до одного года увеличена (с 6,9 до 13,8%) на 7780 тыс. руб. Из нее по авансам выданным – 8071 тыс. руб. и их доля в дебиторской задолженности увеличена с 13,6 до 61,8 %, однако, снижена доля прочей задолженности (с 36,6 до 29,8%) на 1860 тыс. руб., что можно отметить как неудовлетворительное изменение, произошедшее в структуре дебиторской задолженности.

Анализ структуры пассивов показал, что в составе источников  собственный капитал занимает не большую долю (22,6%), который  за два смежных года в абсолютном выражении увеличена на 2539 тыс. руб. или на 11,9% . Наиболее значимыми статьями собственного капитала явились добавочный капитал (81,5%) и нераспределенная прибыль (16,8%), таким образом, за два смежных периода доля собственного капитала в совокупных пассивах осталась на уровне 22%.

Удельный вес долгосрочных обязательств снижен (с 47,5 до 36,3%)  на 11,2%. Краткосрочные кредиты не привлекались.

В составе заемного капитала следует отметить наибольший удельный вес краткосрочных обязательств (53,2%), который в совокупных источниках снизился (с 30,2% до 41,2%) на – 11%. Основной причиной этого стало снижение кредиторской задолженности (с 10,4% до 9,0%).

Кредиторская задолженность уменьшилась в абсолютном выражении, и ее доля в совокупных источниках изменилась незначительно. Это позволяет заключить, что основным источником финансирования, привлекаемой на заемной основе, стали долгосрочные заемные источники.

Таким образом, за два анализируемых года в составе заемных источников произошла перегруппировка, в результате которой выросла доля средств, привлекаемых на более дешевой основе.

При этом следует обратить внимание на то, что изменение общей величины кредиторской задолженности не сопоставимо с темпами изменения, которые претерпела дебиторская задолженность в целом. Так, за два смежных периода величина дебиторской задолженности увеличена на 8765 тыс. руб., а кредиторская - 1478 тыс. руб., что указывает на плохую работу по взысканию дебиторской задолженности и дополнительному привлечению средств для погашения краткосрочных обязательств.

Вместе с тем структура отдельных элементов дебиторской и кредиторской задолженностей и их соотношения вызывают определенные опасения. Так, в кредиторской задолженности, наибольший удельный вес приходится на авансы полученные (82,1%), перед бюджетом всех уровней (6,7).

В составе дебиторской задолженности доля обязательств покупателей и заказчиков (наиболее ликвидной части) занимает всего – 8,4%. Менее ликвидная часть (авансы, выданные и прочие дебиторы) - занимает значительный удельный вес (61,8%),  дебиторская задолженность со сроком погашения менее одного года – 8,4%.

Увеличение дебиторской задолженности произошло именно по эти статьям, поэтому  в этих условиях платежеспособность ГУ ИПП  «Полиграфист», в значительной степени зависит от скорости оборота средств по этим статьям и их ликвидности.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов занимает 52,2% (14548:27842*100). Таким образом, тенденция к ее росту свидетельствует о снижении ликвидности.

Отношение дебиторской задолженности к объему продаж показывает значение: за 2002г – 12,3% (6276:50991*100), за 2003г – 18,1% (10658:58932*100) .

Период погашения составил: за 2002 г – 44,3 дня, а за 2003 г – 65,1 дня. Таким образом, период нахождения средств в расчетах увеличился на 20,8 дня, что потребовало привлечения в оборот денежные средства - 3411 тыс. руб. (20,8*164 тыс. руб.).

Результаты произведенной оценки показали ухудшение состояния дебиторской задолженности и ее доля ее в общих оборотных средствах занимает значительную долю (52,2%) из них авансы выданные – 32,2%, что указывает на снижении ликвидности оборотных активов в целом.

Обобщая сказанное, можно сделать следующие выводы.

1. В течение года руководство ГУ ИПП «Полиграфист» в части взыскания дебиторской задолженности не прилагало достаточно усилий по ее погашению, к тому же при дефиците денежных средств были отвлечены значительные денежные средства на предоплату, что ухудшило ее платежные возможности

2. Структура пассивов имеет неудовлетворительную структуру, большая доля заемного капитала (77,4%). Общий прирост средств в основном связан с использованием  заемных источников.

Указанные изменения могут повлиять на финансовое состояние предприятия в будущем, которые необходимо учесть при составлении операционных бюджетов, и особенно бюджета движения денежных средств.

Предварительная оценка финансового состояния по данным бухгалтерского баланса показала следующее:

- анализ коэффициентов ликвидности (прил. 8), говорит, что за анализируемый период произошли весьма существенные изменения в соотношении оборотных активов и краткосрочных обязательств. Так, на начало 2002 г оборотные активы превышали краткосрочные обязательства на 8674 тыс. руб., на начало 2003 г их уже недостаточно и к концу года рабочий капитал отсутствует (-14364 тыс. руб.) Отсюда коэффициент абсолютной ликвидности имеет величину на начало 2002г -0,37, на начало 2003г его значение снижено до 0,19, но на конец составил 0,27, который ниже нормативного ограничения. Таким образом, к концу анализируемого периода ГУ ИПП «Полиграфист» может в срочном порядке погасить 27,4% своих краткосрочных обязательств. Однако коэффициент промежуточной ликвидности имеет положительную тенденцию соответственно (0,72; 0,64 и 80), и соответствует нормальному ограничению. Таким образом в ближайшее время, при условии своевременной оплаты дебиторами своей задолженности ГУ ИПП  «Полиграфист» сможет погасить 80% своих обязательств. Коэффициент текущей ликвидности показывает на не отсутствие возможности в обеспечении своих обязательств на начало периода, но в динамике имеет положительную тенденцию соответственно (0,6; 1,45; и 2,9). Коэффициент общей ликвидности баланса имеет низкое значение(с 0,49; 0,40 до 0,87) и показывает, что ГУ ИПП «Полиграфист» не имеет достаточной величиной мобильных средств для покрытия своих обязательств.