Классификация затрат

    Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решения, но между этой категорией и  категорией не принимаемых в расчет затрат имеется различие, так как не все не принимаемые в расчет затраты являются безвозвратными.

    Например, при сравнении двух альтернативных методов производства может оказаться, что суммы затрат на основные материалы одинаковы для обоих способов и, таким образом, затраты на основные материалы можно отнести к категории не принимаемых в расчет затрат, но затраты на материалы не будут безвозвратными в данном случае, так как будут иметь место в будущем.

    Вмененные затраты 

    Существуют  затраты, которые необходимо учитывать  при принятии решения и данные о которых обычно невозможно собрать  в системе бухгалтерского учета.

    Информация  о затратах, накапливаемая в бухгалтерском  учете, как правило, основывается на сведениях о прошлых платежах или обязательствах по платежам в определенное время в будущем. Иногда для принятия решения необходимо условно начислять или приписывать затраты, которые, может быть, не будут представлять реальных денежных расходов в будущем, и эти затраты называются вмененными (воображаемыми).

    Вмененные затраты характеризуются возможностью, которая потеряна или которой  жертвуют, когда выбор какого-то альтернативного курса действия требует отказа от другого.

    Иикрементные затраты и доходы

    Такие затраты являются дополнительными  и возникают в случае изготовления какой-то партии продукции дополнительно. К примеру, если в результате какого-то решения увеличиваются постоянные затраты (выплачивается премия за ускоренное производство продукции), их называют инкрементными. Если принятое решение о дополнительном выпуске не влечет увеличения абсолютной суммы постоянных затрат, то иикрементные затраты равны нулю.

    Маржинальные  затраты и доходы

    Это также дополнительные затраты и  доходы, но в расчете не на весь выпуск, а на единицу продукции. В этом и заключается их отличие от инкрементных затрат и доходов.

    Классификация затрат для осуществления  процесса контроля и  регулирования 

    В целях контроля и регулирования  уровня затрат применяется их следующая  классификация: регулируемые и нерегулируемые; эффективные и неэффективные; в пределах норм (сметы) и отклонений от норм; контролируемые и неконтролируемые.

    Регулируемые  — затраты, зарегистрированные по центрам  ответственности, величина которых  зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. В целом в организации все затраты регулируемы, но не все могут регулироваться на низших уровнях управления. Например, администрация имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу, организовывать отдельные производственные участки, цехи и т. д. В то же время на такие затраты не влияет руководитель низшего звена управления. Затраты, на которые не влияет менеджер данного центра ответственности, называют нерегулируемыми со стороны этого менеджера. Так, мастер заготовительного участка не может влиять на затраты по оплате труда конструкторского отдела и т. п.

    Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые предусмотрено в отчетах об исполнении сметы по центрам ответственности. Такое решение позволяет выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части конфоля за затратами подразделения организации.

    Оценка  управленческой деятельности строится и на классификации затрат на эффективные и неэффективные.

    Эффективные — затраты, в результате которых  получают доходы от реализации тех  видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты.

    Неэффективные — затраты непроизводительного  характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не произведен продукт. Неэффективные расходы — это потери на производстве (потери от брака, простоев, недостачи незавершенного производства и материальных ценностей на общезаводских складах и цеховых кладовых, порча материалов и др.).

    Обязательность  выделения неэффективных расходов диктуется тем, чтобы не допустить  проникновения потерь в планирование и нормирование.

    Деление затрат на расходы в пределах норм (сметы) и отклонения от норм применяется в текущем учете в процессе производства. Оно служит для определения эффективности работы подразделений путем оценки соответствия фактических затрат нормативным (плановым) или фактической себестоимости ее нормативному (плановому) уровню.

    Для обеспечения действенности системы  контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые.

    К контролируемым относят затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов, т. е. лиц, работающих в организации. Особо важно выделение контролируемых затрат в организациях с многоцеховой организационной структурой. По своему составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами. Например, по организациинеобходимо проконтролировать расход запасных частей для ремонта оборудования, находящегося во всех подразделениях фирмы. Неконтролируемые затраты — это расходы, не зависящие от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных фондов, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и другие подобные расходы.

    Служба  контроллинга сформулировала требования, которым должна отвечать система учета затрат. Система учета затрат должна быть такой, чтобы контроллер мог:

    V быстро, качественно и профессионально  оценивать результативность хозяйственной  деятельности фирмы в целом и ее структурных единиц;

    V точно и своевременно (оперативно) находить факторы, влияющие на  получаемую прибыль; 

    V оперативно определять затраты  на производство и тенденции  их изменения, чтобы своевременно  внести коррективы;

    V находить оптимальные пути решения проблем фирмы в ближайшей и отдаленной перспективе.

    Только  при наличии системы учета затрат, отвечающей этим требованиям, служба контроллинга сможет качественно выполнять свои функции. В большей степени этим требованиям отвечают системы «стандарт—кост», «директ—кост». Рассмотрим их.

    Система «стандарт—кост»

    Подсистемой «стандарт—кост» подразумевается разработка норм-стандартов, составление стандартной калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов. В основе системы лежит принцип управления по отклонениям, суть которого заключается в том, что основное внимание управленческого звена сосредоточивается на выявлении и анализе отклонений от нормального хода работы с целью их недопущения. Большим достоинством этого принципа является то, что он справляется с огромным объемом различного рода информации, отделяет существенное от второстепенного и в каждый момент выявляет главное, на что должно быть обращено основное внимание руководства. Основным контрольным показателем системы являются отклонения от стандартов.

    Стандарт  — количество необходимых для  производства единицы продукции  материальных и трудовых затрат или  заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, услуг, работ; «кост» — денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукта.

    В американской литературе даются разные определения системы «стандарт—кост», в это понятие вкладывается самое разное содержание.

    Однако  во всех случаях эта система трактуется как инструмент контроля, направленный на регулирование прямых издержек производства. Стандарты являются основой функционирования системы и раскрывают ее содержание. Всю совокупность стандартов делят на группы в зависимости:

    1. От принимаемого в расчет уровня  цен: 

    V идеальные: предполагают наиболее  благоприятные цены на материалы,  тарифы на услуги, ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов;

    У нормальный: рассчитывается по средним ценам в течение экономического цикла;

    V текущие: предусматривают расчет на основе цен определенного учетного периода как ожидаемых, так и действующих в этот период;

    V базисные: устанавливаются в начале года и в течение года остаются неизменными. Обычно они применяются для исчисления индекса цен.

    2. От уровня использования мощности:

    У теоретические: достижимые организацией при хорошем или идеальном их исполнении. Они являются целью фирмы, основаны на полном использовании мощности, нормированной величине времени отдыха, не предусматривают затрат времени на брак, потери, порчу;

    У прошлого среднего исполнения: рассчитываются по статистическим данным и включают в себя уже затраченное время на брак, простои и порчу; т. е. все недостатки предыдущего периода;

    У нормального исполнения: предусматривают  ожидаемый средний уровень напряженности  норм в будущем периоде.

    3. От объема выпуска продукции: 

    У теоретические: предопределены теоретической  мощностью предприятия. Они либо недостижимы, либо достижимы в разовом порядке;

    У практические: достигаются фирмой при хорошем исполнении. По своему уровню близки теоретическим стандартам при хорошем исполнении, основаны на реально достижимом уровне выпуска и допускают неизбежные потери;

    У нормальные: рассчитываются при достижимом уровне выпуска продукции исходя из средней величины высшего и низшего объема производства в течение цикла;

    У ожидаемые: рассчитываются на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.

    Данная  характеристика стандартов показывает, что в американских фирмах существуют разные подходы к установлению стандартов по статьям затрат. Однако при любом подходе принятые стандарты обобщаются в бухгалтерии в карты стандартной себестоимости до начала процесса производства. Составляют их по изделию, заказу по производственным подразделениям, принимающим участие в изготовлении этого изделия, заказа.

    Особенности системы «стандарт—каст»

    1. Характерной особенностью является  не документированное выяв-

    ление отклонений от норм в процессе расходования средств, а отраже-

    ние отклонений в бухгалтерских записях на специальных счетах.

    2. Не все компании, внедрившие систему  «стандарт—кост», отража-

    ют  в учете отклонения от стандартов. При всех возможных различиях 

    в принципе отклонения от стандартов в  бухгалтерском учете отража-

    ются в том случае, если компания за основу принимает текущие стан-

    дарты. При использовании базисных стандартов отражение отклоне-

    ний от них в учете становится лишенным смысла.

    3. Третьей особенностью в части  отражения отклонений от стан-

    дартов является выделение специальных синтетических счетов для

    учета отклонений. При этом одни компании открывают счета откло-

    нений по статьям калькуляции (материалы, заработная плата, наклад-

    ные расходы), другие открывают счета по статьям калькуляции и фак-

    торам отклонения.

    Данные  особенности системы «стандарт—кост» означают, что в це-

    лях управления затратами всегда рассматривается, насколько суще-

    ственны эти отклонения, чтобы их учитывать; что они показывают, при

    решении каких проблем они могут быть использованы; важность вы-

    явленных  отклонений в анализе затрат на производство.

    Чтобы иметь представление о бухгалтерском  отражении отклоне-

    ний, рассмотрим пример, приведенный в книге С. Стукова «Контроль

    за  издержками производства на предприятиях США» (табл. 4.13).

    При методе «стандарт—кост» существуют три варианта отражения

    затрат  на счетах бухгалтерского учета.