Классификация затрат

    Классификация затрат

    С точки зрения управленческого анализа (служба контроллинга в своей работе опирается именно на управленческий анализ) различают классификацию затрат для:

• принятия решения и планирования (постоянные, переменные, полупостоянные и полупеременные затраты; затраты будущего периода, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках; безвозвратные затраты или затраты истекшего периода; вмененные затраты, инкрементные (приростные) и маргинальные (предельные) затраты);
• осуществления процесса контроля и регулирования (регулируемые и нерегулируемые, эффективные и неэффективные затраты).

    Производство  и реализация в каждый период времени  неодинаковы, несмотря на то что в плане уровень производства и реализации остается постоянным. Чтобы оценить степень влияния изменения уровня деловой активности на затраты, последние нужно систематизировать по категориям, взяв за основу их «поведение», т. е. как они будут меняться при изменении уровней производства, реализации и т. д. Каждому, кто в своей организации несет ответственность за принятие решений, очень важно понимать, что же будет с затратами, если станут меняться окружающие условия. Изменение может быть и результатом решения руководства самой фирмы, и результатом изменения внешних, по отношению к фирме, факторов, на которые фирма или совсем не может воздействовать, или может, но только незначительно. Для тех, кто принимает решения, важно также представлять, что в любой ситуации нет необходимости анализировать все затраты — необходимо учитывать лишь затраты, имеющие отношение к конкретным обстоятельствам. Главное, нужно понять: для того чтобы иметь возможность предвидеть изменение затрат при изменении ситуации, контроллеру необходимо понимание основных соотношений между затратами. Эти соотношения и характер изменений будут оставаться в силе и в сфере услуг, и в розничной торговле, и в производственной фирме.

    В связи с этим рассмотрим три типа затрат: переменные, постоянные и постоянно-переменные.

    Переменные  затраты — это затраты, которые  изменяются более или менее пропорционально  уровню производственной деятельности.

    За  основу оценки уровня деятельности обычно берется уровень производства или реализации. Однако существуют и другие виды деятельности, которые можно взять за основу, например количество часов, отработанных машинами и механизмами.

    Постоянные  затраты — затраты, которые остаются неизменными для различных масштабов  производства (производственной деятельности за определенный период). Примерами  таких затрат являются амортизационные  отчисления по зданиям, заработная плата  руководства, арендная плата и др.

    Для планирования и принятия решений  постоянные затраты часто делят  на обязательные и управляемые. Эти категории достаточно произвольны и не всегда согласуются. Деление на категории постоянных, и тем более переменных затрат будет зависеть от характера затрат и периода времени, за который они рассматриваются.

    Обязательные  затраты — это такие затраты, которые нельзя отбросить или  сократить так, чтобы не оказать  значительного влияния на прибыль  фирмы или изменение ее целей. Обязательные затраты остаются постоянными, даже когда сокращается деятельность фирмы, даже если деятельность ее временно прекращена, так как должна выплачиваться зарплата сотрудникам, составляющим основу фирмы. Обязательные затраты — это долгосрочные затраты, относящиеся к генеральной стратегии фирмы, поэтому они и планируются заблаговременно.

    Управляемые затраты, напротив, являются ежегодными или среднесрочными. Решение о  том, нужно ли их предпринимать, принимается  через необходимые интервалы  времени. Срок их воздействия относительно невелик, сокращение их не приведет к подрыву деятельности фирмы, не изменит ее целей, не окажет немедленного влияния на се прибыль. Как пример управляемых затрат можно привести расходы на исследования и разработки, на рекламу или изучение рынка, на программу по повышению квалификации персонала и т. д. Постоянное сокращение вложений в эти сферы может постепенно ухудшать положение фирмы и стать препятствием для ее развития. В ближайшее же время это не будет таким заметным, как, например, продажа оборудования фирмы.

    Во  многих организациях нет четкой линии  раздела между обязательными  и управляемыми затратами. Разграничение  будет зависеть от отношения руководства  к периодичности, с которой они будут анализировать и регулировать затраты. Это особенно важно в период спада.

    Решение также зависит от постоянных затрат фирмы. Прирост в фирмах, интенсивно использующих капитал, в том числе  и для автоматизации за счет снижения расходов на оплату труда, приводит к  увеличению важности рассмотрения постоянных затрат. Многие затраты фирм все  больше и больше приобретают характер постоянных, оставляя менеджерам псе меньше возможностей для маневра, в то время как все большую важность приобретает процесс принятия решений, касающихся затрат, из-за увеличения срока воздействия таких решений. Таким образом, бесполезно делить расходы на постоянные и переменные по их сущности, так как характер поведения расходов (переменный или постоянный) зависит от конкретной производственной ситуации, в которой принимаются решения.

    Даже  если организация не работает, она  все равно должна выплачивать  проценты на заемный капитал. Эти  проценты представляют собой постоянные затраты, так как их величина не зависит  от степени загрузки или объема производства. Эти же проценты станорштся переменными, когда меняется ситуация для принятия решения, например предполагается продать фирму. Если встал вопрос, производить, например 1000 шт. изделий вместо 850, то все расходы в этом случае становятся переменными.

    Другая  причина возникновения постоянных расходов — недостаточная делимость  производственных факторов. Следствием ее является то, что многие факторы возрастают не постепенно с увеличением загрузки или объемов, а скачкообразно, ступенчато (рис. 4.19). Эти затраты постоянные для определенного интервала загрузки мощностей или ряда показателей объема производства, затем они резко повышаются и снова остаются неизменными для определенного интервала.

    Чем меньше становятся интервалы загрузки или изменения объема, тем чаще возникают скачки в поведении  затрат, тем ближе затраты по своему характеру к переменным. Их переменный характер становится особенно хорошо виден, если рассматривать загрузку или объем производства на интервале от О до границы мощности. Если же, наоборот, исследовать затраты внутри короткого интервала, то обнаружится, что сильнее проявляется их постоянный характер. При этом постоянные затраты делятся на полезные и бесполезные (холостые).

    Например, когда в торговой организации  заняты три продавца, затраты на их заработную плату постоянны. В  случае резкого увеличения объема продаж, приглашается четвертый продавец; при  этом затраты на заработную плату  скачкообразно растут и вновь  становятся постоянными для определенного  интервала изменения объема продаж. Если четвертый продавец мог бы обслуживать 10 покупателей в час при норме 6 мин. на покупателя, все затраты на его зарплату составили бы так называемые полезные затраты. Если же объем продаж будет расти таким образом, что продавец сможет обслужить только 6 покупателей в час, все равно его необходимо пригласить, но только 6/10 его заработной платы будут полезными затратами, 4/10 — бесполезными.

    Последние возникают в результате неделимости  такого производственного фактора, как рабочая сила. Значит, постоянные затраты здесь появляются не потому, что заработная плата по сути своей  является видом постоянных затрат, а потому только, что из-за неделимости данного фактора затраты «приспосабливаются» к изменению объема не постепенно, а скачками в определенных размерах. Проблема деления постоянных затрат на полезные и бесполезные (холостые) особенно остро встает в том случае, когда производство оснащено специальными станками — автоматами. При снижении объема производства также уплачиваются проценты на вложенный капитал и начисляется амортизация, которые только частично являются полезными, а частично холостыми вследствие неделимости производственного фактора — станка.

    Некоторые виды затрат нельзя назвать ни полностью переменными, ни полностью постоянными. Такие постоянно-переменные, или смешанные, затраты зависят как от времени, так и от эксплуатации (деятельности). К смешанным относятся затраты на ремонт оборудования, электроэнергию, складские расходы, затраты на коммунальные услуги, за аренду транспортных средств и др.

    В полупеременные затраты включаются как переменная, так и постоянная составляющие

    Для сферы производства типичным примером полупеременных затрат является электроэнергия. Определенное количество ее требуется для поддержания организации в рабочем состоянии — постоянная составляюш,ая. Но с ростом производства потребуется дополнительное количество электроэнергии, возрастающее вместе с ростом производства — переменная составляющая. Другие примеры полупеременных затрат — затраты на освещение, отопление, телефон и обслуживание.

    В этом случае постоянная составляющая — затраты для содержания перечисленного в рабочем состоянии; переменная составляющая — затраты, зависящие от уровня потребления.

    Полупостоянные, или ступенчато (дискретно) возрастающие, затраты — это расходы, которые бывают постоянными в пределах определенных рамок деятельности, а когда уровень деятельности меняется, перемещаются на новый уровень. Заработная плата персонала представляет, вообще говоря, ступенчатые затраты. Так, контроллер может наблюдать только за определенным максимальным количеством работников, при превышении этого уровня потребуется уже второй контроллер. Что касается управления, то это важная область использования ресурсов, поскольку очевидно, как насущно важно максимально использовать ресурсы на каждой ступени, в противном случае организация терпит убыток.

    Если  скачкообразные изменения очень  малы, ступенчатые затраты можно  считать переменными. Но может быть, что ступень изменения затрат так велика, что в пределах определенной зоны можно считать затраты постоянными. Определение постоянной и переменной составляющих постояннопеременных затрат очень важно: то, как организовать учет этих затрат при планировании деятельности, можно сказать, является для менеджеров ключевым вопросом. Для разделения постоянной и переменной составляющих нужно было бы анализировать каждый присланный счет, а это абсолютно невозможно из-за того времени и тех затрат, которые для этого потребуются; вряд ли эти затраты будут оправданы.

    Можно провести разделение затрат статистическим путем — через анализ достаточного количества данных, относящихся к постоянно-переменным затратам на различных уровнях деловой активности.

    В зарубежной практике [16, 25] для этой цели используются такие методы: крайних точек, визуального соответствия и наименьших квадратов.

    Все три метода разделения постоянной и  переменной составляющих постоянно-переменных затрат обеспечивают всего лишь приближенный подход к зависимости между затратами и объемом производства (или уровнем деятельности), хотя при этом некоторые приближения могут оказаться лучше других.

    Менеджерам  всегда надо искать оптимум между затратами на получение информации и возможными выгодами, которые она им предоставит.

    Принимаемые и не принимаемые  в расчет затраты  и доходы

    При выработке определенного решения необходимо выяснить, какие затраты и доходы имеют отношение к данной проблеме, а какие нет (т. е. что принять в расчет).

    Принимаемые в расчет затраты и доходы —  это те будущие затраты и доходы, которые подвержены влиянию принятого  решения. К затратам и доходам, не принимаемым в расчет, относятся те, которые не зависят от принятого решения. Например, если кто-то стоит перед выбором совершить путешествие наличном автомобиле или на общественном транспорте, то налог на владение автомобилем, плата за страховку будут в данном случае затратами не принимаемыми в расчет, так как они будут теми же независимо от сделанного выбора. Однако расходы на бензин для автомобиля должны быть учтены при выборе одной из этих альтернатив, вследствие чего расходы в данном случае относятся к затратам, принимаемым в расчет.

    Безвозвратные затраты и затраты  истекшего периода 

    Под этими затратами понимается стоимость  уже приобретенных ресурсов, когда  выбор в пользу какой-либо альтернативы не может повлиять на сумму данных затрат. Это затраты, которые возниюш в результате ранее принятого решения и не могут быть изменены никаким решением в будушем. Расходы в сумме 100 000 руб. на материалы, нужда в которых отпала (см. предыдущий пример), как раз и являются примером безвозвратных затрат. К данной категории затрат относится также остаточная стоимость ранее приобретенного имущества.

    Если  станок (машина, механизм) был куплен четыре года назад за 100 000 руб. с предполагаемым сроком службы 5 лет и нулевой стоимостью лома, то остаточная стоимость составит 20 000 руб. при равномерном начислении износа. Эта остаточная стоимость в дальнейшем должна быть списана со счета независимо от того, какой альтернативный вариант будет принят в будущем. Если бы станок был превращен в лом, то по-прежнему со счета должны быть списаны эти 20 000 руб. Данная величина затрат не может быть изменена никаким будущим решением, поэтому затраты в данном случае классифицируются как безвозвратные.