Классификация затрат на производстве

     В  основе установления скользящих  смет накладных расходов лежит  классификация затрат в зависимости  от величины объема выпуска  на постоянные, переменные и полупеременные. Последние, в свою очередь , разбиваются на их постоянные  и переменные составные элементы. В результате сметная ставка (норма)  накладных расходов определяется  как сумма переменной их части  по заранее установленным нормам  на единицу объема выпуска  и постоянных издержек.

     Главное  в «Стандарт-кост» - контроль за  наиболее точным выявлением отклонений  от установленных стандартов  затрат. При отсутствии же такого  контроля применение «Стандарт-кост»  будет иметь условный характер  и не даст надлежащего эффекта.

      Вместе с тем этой системе присуще и недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков годовых изделий на складе и незавершенного производства. Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. При выполнении производственной компанией большого количества по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно. В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость,  которая является базисом для определения цен на изделие.

     Несмотря  на эти недостатки, руководители  фирм и компаний используют  систему учета «Стандарт-кост»  как мощный инструмент контроля  за издержками производства и  калькулирования себестоимости  продукции , а также для управления , планирования и принятия необходимых решений.

2.3. Организация управленческого учета  по системе АВС

     Метод  АВС получил широкое распространение  на европейских и американских  предприятиях различного профиля.  В буквальном смысле этот метод  означает учет затрат по работам  ( функциональный учет затрат). Он  возник в результате изменений  , происходящих в экономической  структуре, в частности, изменялись  взгляды на методику учета  затрат и расчета себестоимости  продукции. Ранее расчет продукции  производился с учетом постоянных  и переменных расходов. Переменные  расходы распределяются на себестоимость  продукции, которая таким образом  отражает полные производственные  издержки. Постоянные расходы не  включаются в себестоимость продукции,  а списываются как затраты  на период. Себестоимость продукции  в этом случае равна маржинальным  издержкам. Однако на практике  для осуществления деятельности  предприятия неизбежно требуется долгосрочное привлечение ресурсов в производство, маркетинг, сбыт, обслуживание. Поэтому, несмотря на то что согласно расчетам равенство маржинальных издержек и доходов приносит максимальный доход, применение директ-костинга эффективно только при определенных условиях. Во-первых, прямые затраты на предприятии должны составлять большую часть расходов. Во-вторых, оно должно выпускать узкий перечень продукции ( один-два вида, для каждого из которых требуются практически равные фиксированные расходы). Если предприятие не отвечает подобным требованиям , показатели себестоимости будут неизбежно искаженны: занижена наценка на мелкосерийную продукцию и завышена на крупносерийную, ,более низкие показатели доходов в финансовом учете по сравнению с управленческим, кажущаяся высокая прибыльность технологически сложных и инновационных продуктов по сравнению с простыми. Следовательно, для решения основных задач управленческого учета применять постоянные и переменные показатели неэффективно.

     Поиск новых методов получения объективной информации о затратах привел к появлению метода АВС, согласно которому предприятие рассматривается как набор рабочих операций, определяющих его специфику. В процессе работы потребляются ресурсы ( материалы, информация, оборудование) , возникает какой-либо результат. Соответственно начальной стадией применения АВС является определения перечня и последовательности работ на предприятии путем разложения сложных рабочих операций на простейшие составляющие параллельно с расчетом потребления ресурсов. В рамках АВС выделяют три типа работ по способу  их участия в выпуске продукции: штучная работа, пакетная работа, продуктовая работа. Такая классификация основывается на изучении зависимости между затратами и различными производственными процессами: выпуск единицы продукции, выпуск заказа (пакета), производство продукта как такового. При этом не учитывается одна важная категория затрат, которая не зависит от производственных событий, - затраты, обеспечивающие функционирование предприятия в целом. Для учета таких издержек вводится четвертый тип  работ- общехозяйственные работы. Первые три категории работ могут быть прямо отнесены на конкретный продукт. Результаты общехозяйственных работ нельзя точно присвоить тому или иному продукту, поэтому для их распределения приходится предлагать различные алгоритмы.

     Для  достижения оптимального анализа  классифицируются и ресурсы; на  поставляемые в момент потребления  и поставляемые заранее. Например, к первым можно отнести сдельную  оплату труда: работникам платят  за то количество рабочих операций, которое они уже совершили;  ко вторым – фиксированную  заработную плату, которая оговаривается  заранее и не привязана к  конкретному количеству заданий.  Такое разделение ресурсов дает  возможность организовать простую  систему для периодических отчетов  о затратах и доходах.

     Все ресурсы, затраченные на рабочую операцию, составляют её стоимость. В конце первого этапа анализа все работы предприятия должны быть точно соотнесены с необходимыми  для их выполнения ресурсами. В некоторых случиях статья затрат соответствует какой- либо работе. Например, статья «Заработная плата отдела снабжения» входит в стоимость рабочей операции «Снабжение». Вместе с тем статья «Аренда офисных помещений» должна быть распределена пропорционально потреблению ресурсов по статьям затрат «Снабжение», «Производство», «Маркетинг» и др. очень часто бывает , что какой-либо ресурс не может быть соотнесен с рабочей операцией  и тратится в пустую.

      Однако простоты подсчета стоимости  тех или иных работ не достаточно  для расчета себестоимости конечной  продукции. Согласно АВС рабочая  операция должна иметь индекс-измеритель  выходного результата  -  кост-драйвер.  Так, кост-драйвером для статьи  затрат «Снабжение» будет являться  «Количество закупок»; для статьи  «Настройка»-«Количество наладок».

     Второй  этап применения АВС заключается  в расчете кост-драйверов и  показателей потребления ими  каждого ресурса. Этот показатель  потребления умножается на себестоимость  единицы выхода работы. В итоге  получаем суму трудовых затрат  на изготовление конкретного  продукта. Сумма работ, которая  затрачена для производства продукта , является его себестоимостью. Эти  расчеты составляют третий этап  практического применения методики  АВС.

     Представление  предприятия как набора рабочих  операций открывает широкие возможности  для совершенствования его функционирования, позволяет проводить качественную оценку деятельности в таких сферах , как инвестирование, персональный учет, управление кадрами и т.д.

     Корпоративная  стратегия подразумевает набор  целей, которых хочет достичь  организация. Цели организации  достигаются в результате выполнения  её работ. Построение модели  работ, определение их связей  и условий выполнения обеспечивают  реконфигурацию бизнес-процесса  предприятия для реализации корпоративной  стратегии. В конечном счете применение АВС позволяет повысить конкурентоспособность предприятия, поскольку при этом обеспечивается доступ к оперативной информации на всех уровнях. 

2.4. Организация управленческого  учета по системе  J I T

     В  современных  условиях деятельность отечественных производителей должна быть ориентирована на выпуск высококачественной и конкурентоспособной продукции при максимальном снижении затрат на её производство. Поэтому особую значимость приобретает использование передовых форм и методов организации труда и управление производством, применяемых в экономически развитых странах. В связи с этим особый интерес представляет метод управление производством по системе J I T (точно в срок).

       Эта система зародилась в Японии в середине 70-х гг. XX в. В компании «Тайота» и в настоящее время с большим успехом применяется во многих промышленно развитых странах. Для обозначения этой системы в Японии применяется термин «канбан», означающий «карточка»,  или «визуальная система записи».

     Суть  этой системы сводится к отказу  от производства продукции крупными  партиями. Взамен этого создается непрерывно- поточное предметное производство. При этом снабжение производственных цехов и участков осуществляется столь малыми партиями, что по существу превращается в поштучное. Данная система рассматривает наличие товарно- материальных запасов как зло, которое затрудняет решение многих проблем. Требуя значительных затрат на содержание, большие материальные запасы отрицательно сказываются  на нехватке финансовых ресурсов, маневренности и конкурентоспособности предприятия. С практической точки зрения главной целью системы является уничтожение любых лишних расходов и эффективное использование производственного потенциала предприятия.

      Система J I T более увязана со спросом , чем традиционный метод «выбрасывание продукции на рынок». При этой системе действует принцип; производить продукцию только тогда , когда в ней нуждаются , и только в таком количестве , которое требуется покупателю. Спрос сопровождает продукцию через весь производственный процесс. При каждой операции производится только то , что требуется для следующей операции. Производственный процесс не начинается до тех пор, пока с места последующей операции не  поступит сигнал о необходимости приступить к производству. Детали, узлы и материалы доставляются только к моменту их использования в производственном процессе.

     Система  предусматривает уменьшение размера  обрабатываемых партий, практическую  ликвидацию незавершенного производства, сведение к минимуму объема  товарно- материальных запасов  и выполнение производственных  заказов не по месяцам и  неделям, а по дням и даже  часам. При этом упрощается  также система производственного  учета, так как появляется возможность  осуществления учета материалов  и затрат на производство на одном объединенном счете. Кроме того , при применении этой системы часть затрат предприятия из разряда косвенных происходит в разряд прямых. Например, при организации производства по системе J I T рабочие производственных линий, занятые выпуском продукции, обязана проводить  также техническое обслуживание, ремонт и наладочные работы, которые при традиционных условиях осуществляются  другими рабочими и относятся к категории косвенных затрат. Это увеличивает точность исчисления  себестоимости единицы продукции.

     Управление  стоимостью отличается от производственного  учета тем, что под этим в  данном случае понимается регулирование  уровня затрат независимо от  того , имеют ли они непосредственное  влияние на товарно- материальные  запасы и финансовую отчетность  или нет. Применение принципов  J I T упрощает процесс учета производственных затрат и помогает менеджерам регулировать и контролировать расходы. Такое упрощение приводит к лучшему качеству производства, лучшему обслуживанию и лучшей оценки стоимости.

     Традиционно  система производственного учета имеет тенденцию становиться все более сложной системой со множеством счетно-учетных операций и отчетных данных. Упрощение же этого процесса преобразовывает систему производственного учета в систему управления стоимостью. При системе учета     J I T учет материалов и незавершенного производства ведется на одном объединенном счете. При этом использование обособленного счета для контроля за складскими запасами материалов теряет свою актуальность. Бухгалтерские записи по движению материальных ценностей осуществляют следующим образом.

1. Поступление материальных запасов от поставщиков:

Д-т счета  «Ресурсы в незавершенном производстве»

К-т счета  «Расчеты с поставщиками»

2. Выпуск и реализация готовой продукции:

Д-т счета  «Продажи»

К-т счета  «Ресурсы в незавершенном производстве»

     При  системе учета J I T прямые затраты на оплату труда и заводские накладные расходы на счета производства на счета производства не списываются. Прямой труд рассматривается как дополнительная часть общезаводских накладных расходов. Более того, сами заводские накладные расходы вместе с прямыми затратами оплаты труда списываются непосредственно на себестоимость реализованной продукции. Списание их производственную себестоимость изделий , т.е. отражение через счет «Ресурсы в незавершенном производстве», в этих условиях не имеет никакого смысла.

     Большинство затрат относящихся к категории косвенных, при системе учета      J I T переводится в категорию прямых затрат (табл. 2).

Таблица 2

Классификация затрат на прямые и  косвенные.