- Позаказный
метод учета затрат
и калькулирование
себестоимости продукции
Данный
метод используется в индивидуальных
и мелкосерийных производствах
( строительстве, производстве турбин,
блюмингов, самолетов и т.п.) . кроме
того , он широко применяется во
вспомогательных производствах, особенно
на ремонтных работах.
При
позаказном методе объектом учета
и калькулирования является отдельный
производственный заказ . под
заказам понимают изделие , мелкие
серии одинаковых изделий или
ремонтные, монтажные и экспериментальные
работы. При изготовлении крупных
изделий с длительным процессом
производства заказы выдают не
на изделия а целом , а на
его агрегаты , узлы, представляющие
законченные конструкции.
Заказы открывают в плановом
отделе на основании договоров
с заказчиками или по заявкам
структурных подразделений организации.
В заказе указывают , какие
изделия или работы подлежат
выполнению, их объем, сроки исполнения,
исполнителей и плановую себестоимость
. каждому заказу присваивается
порядковый номер ( шифр заказа).
Для учета затрат на каждый
заказ открывают отдельный аналитический
счет с указанием шифра заказа.
Учет прямых затрат по отдельным
заказам ведут на основании первичных
документов по учету выработки, расходу
материалов, и др., в которых обязательно
указывают соответствующий шифр заказа.
Косвенные расходы распределяют между
отдельными заказами условно по принятым
в данном производстве или данной отрасли
способом.
При
этом методе учета затрат и
калькулирования себестоимости
продукции все затраты считаются
незавершенным производством
вплоть до окончания заказа. Отчетную
калькуляцию составляют только
после выполнения заказа. Время
составления отчетной калькуляции
не совпадает со временем составления
периодической отчетности.
При частичном выполнении заказов
и сдачи их заказчикам частичный
выпуск оценивают по плановой
себестоимости данного заказа
или по фактической себестоимости
ранее выполненных заказов с
учетом изменений в их конструкции,
технологии, условиях производства.
В обоих случиях допускается
условность оценки частичного
выпуска заказа и незавершеннго
производства.
Законченные
работы по заказу оформляют
документами на приемку произведенной
продукции или выполненных работ ( актами,
ведомостями и др.)
В индивидуальных производствах
себестоимость произведенной продукции
определяют суммированием затрат
по статьям калькуляции. В мелкосерийном
производстве фактическую себестоимость
единицы продукции исчисляют
делением общей суммы затрат
на количество выработанных изделий.
По окончании заказа фактические
затраты по каждой статье калькуляции
сравнивают с плановыми , выявляют
отклонение по ним и выясняют
причины и виновников отклонений
для принятия решений по снижению
себестоимости продукции ( работ,
услуг) на будущие периоды.
Последующий ( после выполнения
заказа) контроль за затратами
при позаказном методе не всегда
даёт должный эффект . поэтому
главной задачей при позаказном
методе является повышение оперативности
контроля за прямыми затратами
, что возможно при внедрении
основных элементов нормативного
метода учета затрат ( учета затрат
по нормам и отклонений от
норм ) по всем операциям и работам
осуществляемых заказов.
- Нормативный
метод учета затрат
на производство и калькулирование
себестоимости продукции
Данный
метод применяют в отраслях
обрабатывающей промышленности с массовым
и серийным производством разнообразной
и сложной продукции. Сущность его заключается
в следующем: отдельные виды затрат на
производство учитывают по текущим нормам,
предусмотренным нормативными калькуляциями;
обособленно ведут оперативный учет отклонения
фактических затрат от текущих норм с
указанием места возникновения отклонений
, причин и виновников их образования ;
учитывают изменения, вносимые в текущие
нормы затрат в результате внедрения
организационно-технических мероприятий
, и определяют влияние этих изменений
на себестоимость продукции; фактическая
себестоимость продукции определяется
алгебраическим сложением суммы затрат
по текущим нормам с величиной отклонений
от норм и величиной изменения норм, т.е.
по формуле:
Зф=Зн+О+И
где Зф-
фактические затраты
Зн-
нормативные затраты
О- величина отклонения от норм
И- величина изменений норм
Отклонение
фактических затрат от установленных
норм по отдельным расходам определяют
методом документирования , или инвентарным
методом . текущий учет затрат по нормам
и отклонений от них ведут только по прямым
расходам ( сырье и материалы, заработная
плата). Отклонения по косвенным расходам
распределяются между видами продукции
по истечении месяца. Аналитический учет
затрат на производство продукции осуществляется
в карточках или оборотных ведомостях
особого вида, составляемых по отдельным
видам или группам продукции.
Нормативный
метод учета производственных
затрат и калькулирования себестоимости
продукции призван обеспечивать
оперативный контроль за производственными
затратами путем учета затрат
по текущим нормам и отдельно
отклонений , а также точное калькулирование
себестоимости продукции.
ІІ.
Опыт организаций управленческого
учета в странах с развитой
рыночной экономикой
и его использование
в отечественной практике
В экономически развитых
странах применяются следующие методы
учёта:
- система «Директ
– костинг»
- система «Стандарт
– кост»
- система «АВ
– костинг»
- система «J
I T – калькулирование»
При
первых двух вариантах управленческий
и финансовый учет ведутся
раздельно . Учет затрат в разрезе
экономических элементов и доходов
по видам деятельности ведется в финансовой
бухгалтерии, а затрат в разрезе статей
калькуляции и доходов по видам вырабатываемой
продукции ( работ, услуг) –в управленческой.
Для этой цели на предприятии используются
три класса счетов : финансового учета;
управленческого учета; забалансового
учета. При этом учет затрат и доходов
как в финансовом, так в управленческом
учетах ведется методом «затраты-выпуск»
и требует применения специальных счетов
для отражения затрат в пределах установленных
норм (стандартов) и по отклонениям от
них.
При
первом варианте для осуществления
взаимосвязи между финансовым
и управленческим учетами используются
специальные связующие счета
.
При
втором варианте управленческий
учет по отношению к финансовому
становится полностью автономным,
а взаимосвязь между ними осуществляется
оперативным путем, т.е. вне
системы счетов бухгалтерского
учета.
При
третьем варианте учет затрат в разрезе
экономических элементов и доходов по
видам деятельности ведется в финансовой
бухгалтерии . ведение управленческого
учета в аналитическом разрезе организуется
без использования системы бухгалтерских
счетов , но управленческий учет объединяется
с оперативным учетом.
При
четвертом варианте финансовый
и управленческий учеты ведутся
в общей бухгалтерии с использованием
единого счетного плана. Этот
вариант основан на полной
интеграции довольно громоздкой
системы учета затрат и доходов
в общую бухгалтерию . На большинстве
отечественных предприятий применяется
именно этот вариант организации
бухгалтерского учета.
2.1.
Организация управленческого
учета по системе
«Директ-костинг»
В
условиях развивающихся рыночных отношений
эффективное управление коммерческой
деятельностью организации все более
зависит от уровня её информационного
обеспечения. Существующая в настоящее
время отечественная система бухгалтерского
учета во многом еще остается учетом директивной
экономики и выполняет функции расчета
налогооблагаемой базы. До сих пор на наших
предприятиях применяется затратный метод
бухгалтерского учета, предусматривающий
учет и исчисление полной фактической
себестоимости единицы продукции (работ,
услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует
об эффективности использования маржинального
метода бухгалтерского учета- системы
учета «Директ-костинг», в основе которой
лежит исчисление сокращенной себестоимости
продукции и определение маржинального
дохода.
Исторически
маржинальный подход стал использоваться
в западных странах тогда, когда
исчерпала себя модель экстенсивного
развития производства и ей на смену
пришла новая модель- модель интенсивного
развития. Использование этой модели потребовало
решения стратегических задач управления
на основе четкого подразделения затрат
на прямые и косвенные, основные и накладные,
постоянные и переменные, производственные
и периодические.
В
1936 г. Американский экономист
Джонатан Гаррисон создал систему
«Директ-костинг» , согласно которой
в составе себестоимости необходимо
учитывать только прямые расходы. Основные
идеи этой системы были опубликованы им
в январе 1936г. В бюллетене Национальной
ассоциации промышленного учета. В начале
эта концепция не получила широкого признания,
её критиковали староники полной себестоимости.
Они утверждали , что полная себестоимость
необходима для акционеров, вкладчиков
капитала и даже для управляющих. И только
в последующим «Директ-костинг» стала
преобладающей системой учета затрат.
Появление
«Директ-костинга» имело и чисто бухгалтерскую
причину. Счетные работники пришли к выводу,
что все затраты следует разделить на
относящиеся к данному отчетному периоду
(реализуемые в нем) и связанные с выработкой
продукции ( они относятся к тем отчетным
периодам, когда произойдет реализация
продукции). Первые получили название
постоянных , вторые- переменных. Если
этод подход правилен, то в состав себестоимости
можно и нужно включать только прямые
затраты. Основным выражением против сказанного
являлось то, что в этом случае оценка
незавершенного производства в балансе
оказывается заниженной , а расходы каждого
отчетного периода завышенными.
Значительное
развитие системе получила после
Второй мировой войны. Усиление
контроля за производственными
затратами стало стимулировать
дальнейшие исследования в области
себестоимости. При этом широкое
распространение получили расчеты,
связанные с нахождением точки
критического объема производства.
В
настоящее время система «Директ-костинг»
широко распространена во всех
экономически развитых странах.
В Германии и в Австрии данная
система получила наименование
«учет частичных затрат» , или
«учет суммы покрытия», в Великобритании
его называют «учетом маржинальных
затрат» , во Франции – «маржинальная
бухгалтерия», или «маржинальный
учет».
При
описании этой системы в отечественной
литературе по бухгалтерскому
учету часто встречается термин
«учет ограниченной , неполной или
сокращенной себестоимости». Наиболее
приемлемым названия для изучения этой
системы у нас в стране является термин
«маржинальный метод бухгалтерского учета».
Это связанно с тем , что основным показателем
при системе «Директ-костинг» служит маржинальный
доход . с его помощью определяется порог
рентабельности производства, устанавливается
цена безубыточной реализации продукции,
строится ассортиментная политика предприятия
и т.д.. в этих условиях метод «маржинальный
метод» для отечественных специалистов
становится более понятным и значимым
, чем «Директ-костинг». Кроме того
в Великобритании и Франции для характеристики
данной системы также основной упор делается
именно на маржинальную направленность.
В отечественную учетную теорию
термин «Директ-костинг» вошел
сравнительно недавно и сразу
приобрел широкую популярность.
На
первых этапах практического
применения системы в себестоимость
включались лишь прямые расходы,
а все виды косвенных расходов
списывались непосредственно на
финансовые результаты. Об этом
говорит и название системы-Direkt-Costing-System
(система учета прямых затрат) . позднее
директ-костинг трансформировался в такую
учетную систему , когда себестоимость
рассчитывается не только в части прямых
переменных расходов , но и в части переменных
косвенных затрат . отсюда следует некоторая
условность в названии.