Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам

     Практические  исследования в области системы  директ-костинг показывают, что деление  затрат условно. Принятые на каждом предприятии  допуски должны быть учтены при расчете  результатов. Калькулирование себестоимости  по системе директ-костинг предусматривает  неизменную величину постоянных расходов при любом объеме производства, поэтому  основное внимание в управленческом учете уделяется постоянным расходам. Руководители предприятия и структурных  подразделений усиливают контрольные  функции управления этими затратами.

     В основе «директ-костинга» лежит  исчисление сокращенной себестоимости  продукции и определение маржинального  дохода, который является одним из важнейших показателей, используемых в системе. Данный показатель представляет собой разницу между суммой продаж и переменными затратами.

     К определению этого показателя приводятся различные подходы: «разница между  продажной ценой и удельными  переменными затратами называется маржинальным доходом на единицу  продукции» или «из цены продажи  продукции вычитаются переменные расходы  или частичная себестоимость  продукции и определяется маржинальный доход». Он помогает определить цену безубыточной реализации продукции, а также проводить анализ взаимосвязи и соотношения затрат, объема реализации и прибыли.

     Система директ-костинг имеет несколько  отличительных особенностей: первая - разделение производственных затрат на переменные и постоянные; вторая - калькулирование себестоимости  продукции по ограниченным затратам; третья - многостадийность составления  отчета о доходах. Процесс учета  происходит в два этапа.

     На  первом этапе устанавливается связь  объема производства готовой продукции  с прямыми (переменными) затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции. На втором этапе обобщенные на одном счете  косвенные (постоянные) расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат  отражает рентабельность всего производства и реализации. Таким образом, эта  система ориентирована на реализацию. Чем больше объем реализации, тем  больше прибыли получает предприятие. Оценивают готовую продукцию  и незавершенное производство только по переменным (прямым) затратам. Такая  система оценки побуждает предприятия  изыскивать возможности увеличения реализации.

     Система учета директ-костинг на предприятиях может быть организована по-разному. Здесь используются два подхода: автономность и интеграция. Система  Харриса была основана на интеграции управленческого и финансового  учета. Общая система записей  управленческого и финансового  учета предусматривает отражение  в главной книге всех внутренних оборотов.

     Монистическая (интегрированная) система ведения  учета отличается сложностью, большим  объемом учетных операций, нередко  дорога в исполнении, непрактична. Во многих случаях интегрированная  система нарушает принцип управленческого  учета - сохранение коммерческой тайны.

     В основе многостадийности составления  отчета о доходах лежит отчет  о маржинальном доходе.

     В представленном отчете имеются две  ступени: верхняя — маржинальный доход; нижняя — чистый доход, которые  заполняются при поэтапном процессе учета. Если переменные затраты разделить на производственные и непроизводственные, то данный отчет будет составлен в три этапа. На первом этапе рассчитывается производственный маржинальный доход как разница между выручкой от реализации продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе определяется совокупный маржинальный доход в целом по предприятию как разность между производственным маржинальным доходом и внепроизводственными переменными затратами. На третьем этапе исчисляют чистую прибыль (или чистый убыток) путем сопоставления совокупного маржинального дохода и суммы постоянных затрат.

     Далее ступенчатость отчета можно увеличить  делением постоянных затрат на условно-постоянные и условно-переменные. В некоторых  случаях ступени могут предусматривать  другие признаки группировки затрат или доходов. Например, группировка  постоянных затрат, имеющих прямое отношение к конкретным изделиям или группам изделий; подразделение  постоянных затрат по территориям, сегментам  сбыта или каналам распределения.

     Калькуляция себестоимости продукции по переменным издержкам обеспечивает контроль над  постоянными издержками, за вложениями в получение прибыли каждого  выпускаемого вида продукта, за соблюдением  ассортимента выпуска продукции. Такие  калькуляции выявляют неконтролируемые центрами ответственности издержки, различия между прибыльными и  неприбыльными операциями, поведение  издержек относительно нормативов. Основным принципом контроля является зависимость: материал -> живой труд -> накладные  расходы.

     В этих целях используют простейшее выражение  для расчета коэффициента контроля издержек:

• Прямые или переменные (отнесенные — неотнесенные) накладные расходы
• Основные материалы + Живой труд (первичные издержки)

     Другим  важным моментом калькуляции себестоимости  продукции по переменным затратам является связь калькуляции с анализом безубыточности производства, которая  формирует информацию для расчета  оптимального соотношения объема и  прибыли.

     К преимуществам выбора принципа калькулирования  по переменным издержкам следует  отнести его непосредственное влияние  на установление цен на изделия, стимулирование производительности различных сегментов  бизнеса.

     Система директ-костинг развивается в  соответствии с совершенствованием систем управления. Гибкость планирования и принятия управленческих решений  потребовали ввода в систему  директ-костинг бюджетов (смет) и  заданий, анализа их исполнения. Особенностью современной системы директ-костинг  является использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по постоянным, в частности  по переменной части постоянных накладных  расходов. Стандартный директ-костинг  есть средство достижения конечной цели предприятия - получение чистой прибыли. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение

     В управленческом учете проблема определения  себестоимости продукции является центральной. Целью курсовой работы являлось изучение систем калькулирования  себестоимости продукции с полным распределением затрат и по переменным издержкам. Процесс контроля и регулирования  затрат и их соответствия доходам  во многом определяется системой учета  себестоимости и калькулирования  продукции.

     Системы и модели производственного учета  формируются под углом удовлетворения типовых целей — запросов менеджеров. Они должны выражать определенную взаимосвязь  приемов и способов обобщения  затрат: по составу, содержанию, назначению, местам возникновения и центрам  ответственности, по видам продукции  или работ, их однородным группам, разукрупненным частям изделий, полуфабрикатам и способов контроля за использованием производственных ресурсов.

     Современные системы учета подразделяют на два  основных вида: позаказную и попроцессную. Существуют разновидности этих систем: учет затрат по текущим нормам, откорректированным на суммы отклонений; параллельный учет фактических и нормативных  затрат; учет частичных и полных фактических и нормативных затрат.

     Рыночные  отношения выдвигают новые требования к развитию управленческого учета  затрат. Отмечаются два подхода к  решению проблем развития управленческого  учета: первый ориентирован на совершенствование  калькуляции и системы контроля за затратами; второй — на совершенствование  системы управления затратами. Первый подход отвечает требованиям производства, второй - рынка.

     В курсовой работе были рассмотрены системы  калькуляции себестоимости с  полным распределением затрат (абзорпшен-костинг) и по переменным издержкам (директ-костинг). При полном распределении затрат постоянные производственные накладные  расходы распределяются на продукты и включаются в оценку запасов  продукции. При калькуляции себестоимости  по переменным издержкам только переменные расходы относят на продукцию, а постоянные производственные расходы рассматривают как затраты периода и относят на счет финансовых результатов.

     Непроизводственные  накладные расходы считают затратами  периода при использовании обеих  систем.

     Основное  преимущество системы калькуляции  себестоимости по переменным издержкам  в том, что прибыль отражается как функция от объема продаж, в  системе же полного распределения  затрат прибыль зависит и от производства и от реализации.

     Доводы  в пользу системы с полным распределением затрат следующие:

• не принижается значение постоянных расходов;
• полное распределение затрат позволяет избежать отражения в отчетности фиктивных убытков.

     На  базе учета полных затрат созданы  системы: учет относительных индивидуальных затрат; учет затрат по факторам производства; функциональный учет затрат; структурный  учет затрат; учет постоянно распределяемых затрат.

     На  базе учета переменных издержек действуют  системы: многоступенчатый учет затрат, учет возмещения постоянных затрат, учет возмещения предельных стандартных  затрат.

     Кроме перечисленных моделей на практике действует много смешанных, которые  обеспечивают информацией для принятия решений на различные временные  периоды и основаны на учете результата-брутто. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Приложение  №1. 
 
 
 

 Приложение  №2. Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат 
 

 Приложение  №3. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам 
 

     Список  использованной литературы 

1. О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности. Закон  Республики Казахстан от 28 февраля 2007г., №234-III.
2. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. Учебное пособие.-Алматы, 2006
3. Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. - Алматы, 2002
4. Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии – Алматы, 1997
5. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. - Алматы, 2000
6. Скала В.И., Скала Н.В., Нам Г.М. Национальная система бухгалтерского учета в Республике Казахстан. ТОО «Издательство LEM». – Алматы, 2007
7. Асылбеков И. Калькуляция себестоимости по методу «Директ-костинг». Ее достоинства и недостатки// КарГУ Молодежь и актуальные проблемы современного мира. – 2004
8. Дюсембаев К.Ш. Система «Директ-костинг» и возможность ее применения на отечественных предприятиях// Статистика и учет. – 2002