Попроцессный метод - самый распространенный в сельскохозяйственных организациях. Сущность его заключается в том, что производственные затраты собираются в течение всего процесса производства по отношению к определенным видам продукции. Объектам учета затрат на производство являются отдельные процессы, а объектом калькуляции – отдельные виды получаемой продукции.

     Метод исключения затрат на побочную продукцию применяется при исчислении себестоимости продукции и заключается в том, что производственную продукцию по своему составу делят на основную и побочную. Причем калькулируется только основная продукция. Побочная продукция оценивается по заранее установленным ценам. При исчислении себестоимости основной продукции стоимость побочной продукции вычитается из общей суммы затрат. Оставшаяся сумма составляет себестоимость основной продукции.

     Недостатком этого метода является то, что на практике не вся побочная продукция  приходуется. Следовательно, происходит искусственное завышение себестоимости  основной продукции. Кроме того, в  разных организациях наблюдается неодинаковая оценка побочной продукции.

     Метод коэффициентов применяется для исчисления себестоимости в том случае, когда затраты, учтенные по одному объекты, необходимо распределить между несколькими видами продукции, т.е. объект учета затрат не совпадает с объектами калькуляции. Поэтому для распределения затрат устанавливаются коэффициенты, с помощью которых полученная продукция переводится в условную. В результате исчисляется себестоимость условной продукции, а затем натуральной.

     Пропорциональный  метод исчисления себестоимости продукции применяется в том случае, когда из производства получают несколько видов продукции, на которые коэффициенты не установлены базой для распределения фактических затрат между видами продукции в этом случае могут быть цены реализации, занимаемая площадь и т.д. затраты распределяют между объектами калькуляции пропорционально выбранной базе.

     Нормативный метод учета затрат  применяют в основном в тех отраслях, которые наименее зависимы от природных условий, т.е. в перерабатывающих отраслях АПК. В этом случае отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников, фиксируют изменения норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции слагается из суммы затрат по текущим нормам, отклонений от норм и изменений норм: 

     З_факт = З_норм + О + И,                                                                                                (3) 

     где  З_факт - затраты фактические

     З_норм - затраты нормативные

     О – величина отклонений от норм

     И – величина изменений норм.

     Комбинированный метод исчисления себестоимости продукции предусматривает несколько методов из вышеперечисленных. Так, при исчислении молока и приплода в сельскохозяйственных организациях применяют метод исключения затрат на побочную продукцию, а затем пропорциональный метод. 
 

     2 УЧЕТ ЗАТРАТ И  КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ  ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ СПК «БАЙКАЛО-КУДАРИНСКИЙ»

       2.1 Организационно-экономическая характеристика  деятельности СПК «Байкало-кударинский»

     Сельскохозяйственный  производственный кооператив «Байкало-Кударинский», расположенный в Кабанском районе республики Бурятия, был организован как совхоз «Байкало – Кударинский» в 1981 году. В 2000 году была проведена реорганизация, в результате которой хозяйство было зарегистрировано как СПК «Байккло – Кударинский». Общая земельная площадь составляет 5060 га земли. Численность работающих – 205 человек.

     Большое значение для развития хозяйства  имеют его местоположение и природные  условия. Природные условия удовлетворяют  требованиям развития животноводства и растениеводства. СПК «Байкало – Кударинский» имеет два основных направления сельского хозяйства, такие как растениеводство и животноводство. Хозяйство имеет молочно –мясное направление  и производит молоко, мясо говядины и конины. Поголовье  крупного рогатого скота представлено симментальской породой. Кроме этого хозяйство занимается растениеводством, которое обеспечивает кормовую базу животноводства , а также производит зерно и картофель на продажу.

     Маркетинговая служба отсутствует. Поиском новых  покупателей, расширением рынка  сбыта и реализации продукции  занимаются председатель СПК и реализаторы.

     Сельскохозяйственная  продукция СПК реализуется через  продовольственные магазины и рынки  города Улан-Удэ. Для реализации продукции заключены договоры с ОАО «Молоко», Улан-Удэнским мясокомбинатом и Улан-Удэнским мелькомбинатом.

     На  данный момент в СПК входят : молочная - товарная ферма, ферма молодняка, конный двор, машинно-тракторный парк, пилорама, нефтебаза, пекарня, мельница, столовая, два магазина.

     За  хозяйством закреплено 5060 га земли.

     Данные  ПРИЛОЖЕНИЯ 1 показывают структуру  земельных угодий хозяйства, а также  степень их использования. Наибольший удельный вес в структуре землепользования занимают сельскохозяйственные угодья – 4668 га (92,25 % в 2007 г.), а в структуре сельскохозяйственных угодий наибольший удельный вес занимает пашня – 3822 га (75,53 %).

       За период 2005-2007 г. заметно снижение общей земельной площади с 5079 га до 5060 га. При рассмотрении площадей под сельскохозяйственными угодьями за последние три года наблюдается снижение их с 4694 га (92,42%) в

     2005 г. до 4673 га (92,26%) в 2006 году, в 2007 году до 4668 га (92,25 %), т.е. на 26 га за счет уменьшения площади пашни. Пашня увеличилась с 3815 га (75,11%) в 2005 г. до 3822 га (75,53%) в 2007 г. Но уменьшилась площадь сенокосов на 38 га 644 (12,68%) в 2005 г. до 606 га (11,98%) в 2007 г, так ка. в основном сенокосные угодья находятся на подтопляемых территориях или на островах. Увеличилась площадь пастбищ на 0,11% с 227 га до 232 га. Данные ПРИЛОЖЕНИЯ 1 показывают, что в анализируемом хозяйстве не произведена расчистка кустарников, разработка залежей. Причины - отсутствие источников финансирования горюче-смазочных материалов, низкий уровень организации работ и т.д.

     По  данным ПРИЛОЖЕНИЯ 2 можно заметить, что большую часть основных фондов занимают здания, хотя идет снижение их доли с 57,59 % до 49,29 % , значительная доля которых приходится на животноводческие помещения, МТП, пекарню, мельницу. Доля машин и оборудования составляет 28,39 %, что на 3,5 % больше по сравнению с 2005г., т.к. в течение 2007 г. поступило тракторов 1 шт. и списано 1 шт.; выбыло и списано тракторных прицепов – 2 шт.; поступило по лизингу 3 сеялки. Доля рабочего скота снизилась по сравнению с 2005 г. на 0,13%, а продуктивного увеличилась на 1,22 %. Возросла доля прочих основных средств на 3,74 %. Основные средства производственного назначения составляют 97,47 %, а непроизводственного - 2,53 %, их изменения в динамике незначительны.

     Учитывая  данные ПРИЛОЖЕНИЯ 3, заметно незначительное снижение численности рабочих занятых всего в СПК «Байкало-Кударинский»:202,211,205 человек. Наибольший удельный вес в структуре трудовых ресурсов хозяйства занимают работники, занятые в сельскохозяйственном производстве – 190 человек (94,06%) в 2005 г, за  2006 г. их численность стала 193 человек (хотя в общей структуре снизилась до 91,47%, это обусловлено увеличением работников подсобных промышленных производств), 190 человек (92,68%) в 2007 году. Численность и состав постоянных работников остается на примерно одном уровне. С увеличением поголовья скота увеличилось количество скотников и доярок соответственно на 1,28 % и 2,3 % по сравнению с 2005 годом.

     Главной причиной того, что численности работников в хозяйстве остается на одном  уровне является своевременная выплата  заработной платы

     Бухгалтерская служба совхоза учреждена как  отдельное структурное подразделение, возглавляемое начальником планово-экономического отдела, фактически выполняющего функции  главного бухгалтера. Штат бухгалтерии  состоит из четырех бухгалтеров  – экономистов по животноводству, по растениеводству, по промышленному производству и прочим отраслям (мельница, пекарня, строительство). В обязанности этих работников входит обработка первичных документов, расчет плановых показателей, исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Также в штат бухгалтерии входят два бухгалтера расчетного отдела, которые производят учет материалов, начисление амортизация по основным средствам, а также начисление заработной платы. В СПК применяется журнально-ордерная форма учета, и основная часть данных обрабатывается вручную. В качестве журналов-ордеров в большинстве случаев используются бланки других документов, реже – установленных форм. Некоторые формы чертятся вручную, из-за недостаточной технической оснащенности копировальными устройствами.

     2.2 Исчисление себестоимости продукции молочного скотоводства

     Учет  затрат на производство ведется с  подразделениями на прямые, собираемые по дебету счетов 20 - “Основное производство”, 23 - “Вспомогательное производство”, и косвенные расходы, отражаемые по дебету счетов 25 - “Общепроизводственные  расходы”, 26 –“Общехозяйственные  расходы”. В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции (работ и услуг) в результате распределения: ДТ - 20, 23, КТ - 25, 26 по принадлежности. Калькулируется  полная фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) (п. 9 ПБУ 10/99 “Расходы организации”). Учет затрат на производство ведется с подразделениями на прямые, собираемые по дебету счетов 20 - “Основное производство”, 23 - “Вспомогательное производство”, и косвенные расходы, отражаемые по дебету счетов 25 - “Общепроизводственные расходы”, 26 –“Общехозяйственные расходы”. В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции (работ и услуг) в результате распределения: ДТ - 20, 23, КТ - 25, 26 по принадлежности. Калькулируется  полная фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) (п. 9 ПБУ 10/99 “Расходы организации”).

     Учет  затрат и выхода продукции ведется  раздельно по молочному и мясному  скотоводству. Аналитические счета  в СПК «Байкало-Кударинский» открываются по каждому объекту учета затрат по крупному рогатому скоту молочного направления. Они называются: 1. «Основное стадо», по которому учитываются затраты на содержание коров и быков-производителей (цель производства: получить основную продукцию – молоко и сопряженную - приплод) или 2. «Животные на выращивании и откорме», по которому учитываются затраты на выращивание молодняка всех возрастов и откорм взрослых животных, выбракованных из основного стада (цель производства – получение прироста живой массы животных).

     Объектами калькуляции по «Основному стаду» являются молоко и приплод, калькуляционными единицами – 1 центнер молока и 1 голова приплода.

     Для определения себестоимости молока и приплода применяется комбинированный  метод калькуляции. Его принцип заключается в следующем:

1. Из общей суммы затрат на содержание основного стада за год исключается стоимость побочной продукции (навоз, шерсть-линька) в принятой оценке.
2. Оставшуюся сумму затрат, приходящуюся на  основную и сопряженную продукцию (молоко и приплод), распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко – 90 %, на приплод – 10 %.
3. Полученные данные о затратах на производство молока и приплода делят соответственно на количество молока и количество голов приплода, в результате определяют фактическую себестоимость 1 центнера молока и 1 головы приплода.

     Сумма затрат по содержанию основного стада  КРС молочного направления за 2001 год составила 2116000 руб., за этот же период получено молока 6706 ц по плановой себестоимости 300 руб. за 1 ц, приплода 432 голов весом 81 ц по плановой себестоимости 500 руб. за 1 голову, навоза в нормативной оценке на сумму 50000 руб., 5588 ц молока реализовано, 1118 ц израсходовано на выпойку телятам, приплод оставлен в хозяйстве на доращивание. Фактическая себестоимость продукции исчисляется так:

1. Определяется сумма фактических затрат, относящихся на сопряженную продукцию, которая составляет 2066000 руб.(2116000-50000).
2. Распределяются оставшиеся затраты: на молоко – 1859400 руб. (2066000/100*90) и на приплод – 206600 руб. (2066000/100*10).
3. Фактическая себестоимость 1 ц молока составит 277,27 руб. (1859400/6706).
4. Фактическая себестоимость 1 головы приплода составит 478,24 руб. (206600/432).
5. Калькуляционная разница по реализованному молоку списывается дополнительной записью: Д 43 К 20/2   на сумму 127015,24 руб. (5588*(300-277,27)), по молоку, израсходованному на выпойку телятам, - дополнительной записью: Д 20/2 аналитического счета по учету животных на выращивании «Молодняк КРС» Кредит счета 20/2 аналитический счет «Основное стадо» на сумму 25412,14 руб. (1118*22,73).
6. Калькуляционная разница по приплоду, оставляемому на доращивание, списывается дополнительной записью: Д 11 К 20/2 на сумму 9400,32 руб. (432*(500-478,24)).

     В итоге аналитический счет «Основное  стадо» закрывается, и сальдо не имеет.