Изучение затрат как основного объекта управленческого учета

Отличительной особенностью управленческого  учета является необходимость определения  затрат не только по предприятию в  целом, но и по отдельным подразделениям, с чем связано понятие ответственности. Под центрами ответственности понимаются структурные подразделения предприятия, возглавляемые руководителем, который  имеет право принимать решения  в пределах своих полномочий. По объему таких полномочий центры ответственности  подразделяют на: центры затрат, доходов (выручки), прибыли и инвестиций.

Центр затрат представляет собой обособленные подразделения предприятия, в которых  осуществляются затраты и руководитель которого ответственен за планирование, контроль, оценку, организацию и  учет затрат. Чаще всего в качестве центра затрат рассматривают места  возникновения затрат, например, цех, участок, отдельная машина и т.п. Размер центра затрат зависит от целей  и задач, поставленных руководством.

Центр доходов (выручки) включает подразделения, руководители которых отвечают за получение  выручки от реализации продукции (работ, услуг) и за затраты, связанные с их продажей. Однако финансовый результат, полученный от продажи этой продукции, не входит в зону ответственности руководителей центров доходов.

Центр прибыли – это подразделения, руководители которых отвечают как  за производственные затраты, так и  за полученную прибыль. Поскольку целью  выделения таких центов ответственности  является максимизация прибыли, руководители контролируют и доходы, и затраты  центра. Центрами прибыли могут быть дочерние компании, филиалы, магазины фирмы и т.п.

Центр инвестиций представляет собой  подразделения, руководитель которого контролирует как затраты, так и  эффективность инвестиционной деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2 Методы учета затрат  и калькуляции себестоимости

 

Метод учета затрат и калькуляции  себестоимости  продукции – это определенная взаимосвязь приемов и способов учета затрат с целью исчисления себестоимости продукции. Выбор метода учета затрат и калькуляции себестоимости связан с особенностями технологии и организации производства и других факторов. Выбор определенного метода учета затрат и калькуляции себестоимости должен содействовать предприятию в решении следующих основных задач: составлении финансовой отчетности, соответствии требованиям налогового законодательства, обеспечении устойчивого развития предприятия. Промышленные предприятия применяют следующие основные методы учета затрат и калькуляции себестоимости: позаказный, попередельный, простой (попроцессный), нормативный, а также расчет неполной себестоимости.

Позаказный метод используется в индивидуальном, мелкосерийном  и вспомогательных производствах. В целом производства характеризуются  механической сборкой деталей, узлов  и изделий; технологический процесс  между подразделениями тесно  взаимосвязан; готовую продукцию  выпускает цех, являющийся последним  в технологической

цепочке. Объектом учета затрат является отдельный заказ, себестоимость  которого рассчитывается после окончания  работ по данному заказу.

Попередельный метод применяется в массовых производствах с последовательной переработкой сырья и с комплексным использованием сырья. Производственный процесс отличается наличием отдельных стадий технологического процесса, называемых переделами, которые и являются объектами учета затрат.

Простой (попроцессный) метод часто рассматривается как разновидность попередельного, применяется в добывающих отраслях промышленности и энергетике. Данные отрасли отличает краткий технологический цикл, отсутствие или небольшие размеры незавершенного производства. Объект калькулирования, как правило, совпадает с объектом учета затрат.

За рубежом объединены  отечественные простой (попроцессный) и попередельный методы в один, который дословно переводится как «попроцессное калькулирование» (process-costing); кроме того, существенных различий между содержанием «процесса» и «передела» практически не существует.

Нормативный метод является частью системы управления и контроля предприятия. Его суть заключается в том, что  по каждому виду продукции на основе норм и смет расходов составляется калькуляция нормативной себестоимости  продукции. Фактическая себестоимость  исчисляется по каждой статье путем  суммирования нормативной стоимости  и сумм отклонений и изменений, рассчитанных по групповым коэффициентам. За рубежом  аналогом отечественного нормативного метода является метод «стандарт-кост».

Как уже отмечалось ранее, существуют два вида производственной себестоимости -  полная и неполная (сокращенная). Калькуляция поной производственной себестоимости согласно традиционной российской практике заключается в следующем. В течение отчетного периода прямые затраты собираются по дебету калькуляционных счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», а косвенные – по дебету собирательно-распределительных счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода расходы, собранные на счетах 25 и 26, в полной сумме списываются с кредита в дебет счетов 20 и 23 с одновременным распределением между объектами калькуляции. В результате происходит закрытие собирательно-распределительных счетов 25 и 26, а на счетах 20 и 23 калькулируется полная фактическая себестоимость продукции. На себестоимость продаж без распределения между объектами калькуляции списываются только расходы, собранные на счете 44 «Расходы на продажи» (коммерческие расходы).

В связи  с реформирование российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами с 1992 г. появился новый подход к калькуляции производственной себестоимости продукции – калькуляция неполной (сокращенной) себестоимости.  В основе данного метода уже лежит не классификация затрат по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные); затраты подразделяются на «затраты на продукт» и «затраты на период». В качестве периодических затрат признаются не только коммерческие расходы (счет 44), но и общехозяйственные расходы (счет 26), которые могут не включаться в себестоимость объектов калькуляции, а в качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 90 «Продажи» (а не в дебет счетов 20 и 23 ). Таким образом, на счетах 20 и 23 калькулируется не полная себестоимость продукции (из нее исключены общехозяйственные расходы). Если признать, что расходы, собранные на счете 25 «общепроизводственные расходы», в целом аналогичны производственным накладным расходам согласно международной терминологии, то сокращенная себестоимость  в российском учете приблизительно соответствует полной себестоимости, исчисляемой в западной учетной практике.

За рубежом принята система  сокращенной себестоимости под  названием «директ-костинг». Себестоимость  калькулируется по переменным производственным накладным расходам; постоянные производственные накладные расходы рассматриваются  в качестве периодических затрат.