Изучение затрат как основного объекта управленческого учета

Аргументируя необходимость различных  типов классификаций производственных затрат, следует особо остановиться на систематизации затрат с учетом времени, для которого разрабатывается управленческое решение. В зависимости от сроков принимаемых к исполнению проектов управленческих решений затраты могут касаться короткого или длительного периода. Однако классификация затрат на основе временной концепции требует иного подхода, чем группировка по целям управления, хотя она также учитывает временный фактор.

Стимулируя интерес к классификации затрат на основе концепции современной определенности, следует по-иному подходить к разграничению затрат, выбирая для этого такие критерии, как: среда и сроки возникновения; время (мера) использования производственных мощностей; время возникновения колебаний затрат и сроки планирования. Данная классификация необходима для осмысления последствий влияния времени возникновения затрат на получение дохода после окончания производственных процессов с целью достоверного исчисления себестоимости всей продукции и ее отдельных видов и анализа конкурентной ситуации, цен с учетом внешних издержек в стратегическом и тактическом планировании себестоимости и доходности отдельных видов продукции, работ, услуг.

Отличием  одной временной классификации от другой служат: круг принимаемых решений, степень воздействия на ожидаемые результаты внешней среды и общая оценка реальной экономической ситуации.

Рассматривая  разные виды группировок затрат, можно  сделать вывод о том, что управленческий учет оперирует не только бухгалтерскими издержками, которые находят отражение  в отчетах о прибылях и убытках, но и экономическими.

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Общая классификация  затрат на производство

 

Экономически  обоснованная классификация производственных затрат является основой организации учета расходов по местам их возникновения, носителям затрат и средством формирования информационной базы для поддержки принимаемых решений, касающихся управления финансовыми результатами через планирование, контроль и регулирование производственных затрат отчетного периода.

Группировка затрат необходима для исчисления себестоимости  готовой, незаконченной и забракованной  продукции, отдельных видов, групп, единиц изделий, заказов и т.д., а  также для определения экономической эффективности проводимых мероприятий по расширению производства, освоению новых технологий, видов продукции, рынков и каналов сбыта. Она служит инструментом выявления отклонений фактических показателей от установленных планом, оценки и анализа сложившейся ситуации по использованию ресурсов, применяется при установлении цен на выпускаемую и планируемую к выпуску продукцию, а также при прогнозировании и разработке стратегии и тактики достижения целей предприятия.

Уместнее  начать общую классификацию с  разграничения затрат на суммы, включаемые и не включаемые в себестоимость  продукции (работ, услуг). Так, к затратам не должны быть отнесены суммы, не отвечающие требованиям признания расходов, указанных в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн. В общей сумме валовых затрат предприятия за отчетный период затраты на производство и продажу, а в некоторых случаях — на послепродажное обслуживание своих изделий будут составлять основную часть.

В состав себестоимости готовой и реализованной  продукции не входят расходы непромышленных хозяйств, а также затраты предприятия, не имеющие прямого отношения  к производству и продаже продуктов  деятельности. Так, штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушение условий хозяйственных договоров, правил делового оборота, убытки, полученные в результате чрезвычайных обстоятельств, от аннулированных заказов, невозвращенной дебиторской задолженности и т.п. либо относят к операционным и внереализационным расходам, либо погашают за счет прибыли.

Нормативными  документами по планированию и учету  себестоимости продукции в промышленности (действующими с начала 70-х годов) предусмотрены следующие группировки затрат на производство:

по составу — одноэлементные и комплексные;

по видам — элементы расходов и статьи калькуляции;

по назначению — основные и накладные;

по отношению  к объему производства — постоянные и переменные;

по способу  отнесения на себестоимость отдельных  изделий — прямые и косвенные;

по характеру затрат — производственные и внепроизводственные;

по степени охвата планом — планируемые и непланируемые.

Сгруппированные таким образом затраты на производство характеризуют определенную функцию учета в системе калькулирования продукции, но не отвечают задачам и целям управления.

Традиционной  в отечественной практике группировок  является классификация по видам  затрат, которые разграничиваются на элементы и статьи расходов. Под экономическим элементом понимают однородный вид затрат на производство продукции (работ, услуг), который в условиях конкретного предприятия при определенных технологии и организации производства не разлагается на составляющие. Перечень элементов затрат установлен для всех хозяйствующих субъектов и не может быть изменен самим предприятием. Он не зависит от специфических характеристик предприятия и состоит из: материальных затрат (за вычетом возвратных отходов); затрат на оплату труда; отчислений на социальные нужды, начисленной амортизации и прочих затрат. Информация о затратах в поэлементном разрезе формируется в виде кредитовых списаний на счета учета производственных затрат.

Такую группировку  затрат можно считать исходной базой  организации учета затрат на производство. Преобразуя элементы в зависимости от целей и функций управления и их назначения, получаем группировку по статьям калькуляции, перечень которых предприятия разрабатывают самостоятельно. Последние должны отражать отраслевые особенности и конкретные условия организации производства, а также уровень сложности выпускаемой продукции и ее номенклатуру.

Кроме перечисленных  критериев установления отраслевых номенкпатур принимают во внимание методы калькулирования, достоверность и точность расчетов себестоимости. В системе управленческого учета в зависимости от размеров предприятия можно ограничиться следующим перечнем статей затрат (табл. 1.2).

 

 

Рис.1.2

Рисунок 1.2 Примерный перечень калькуляционных статей затрат

 

Приведенный перечень статей калькуляции не претендует на полную корректность для всех предприятий, поскольку основан только на принципах  деления затрат на прямые и косвенные  и размерах предприятия. В то же время он связан с объемами производства и продаж и в какой-то степени с организационной структурой предприятия.

Международные стандарты по управленческому учету  в экономически развитых странах предусматривают разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки и направлений учета затрат. Под направлением учета затрат понимается область деятельности организации, где необходим обособленный целенаправленный учет затрат на производство. Определяют эти направления учета потребители внутренней информации, ориентируясь на необходимость обеспеченности данными по решаемой проблеме.

Например, начальник цеха хочет иметь информацию об отходах, возникающих при изготовлении продукции А на участке N? 3, где автоматами производится рубка проволоки. Ему необходимо оценить технологию и эффективность использования проволоки, т.е. определить степень рациональности расхода ресурсов с различных сторон, а не только в сопоставлении с планом, нормами или системой. В отношении системы материального стимулирования оценивают деятельность структурных единиц в зависимости от величины фактических затрат, соблюдения смет расходов.

Таким образом, реализация разных функций управления требует и соответствующей группировки  затрат. Классификационные признаки группировки затрат можно определить совокупностью двух параметров: целью разработки того или иного основания и особенностью экономической природы классифицируемого явления. Первый базируется на методике матричного отражения взаимосвязи объекта и функций управления и цели данной классификации. Второй определен требованиями управления затратами.

Общие принципы группировки затрат на производство предполагают наличие четко сформулированных правил выбора экономически обоснованных признаков классификации. Создание стройной методологической конструкции, согласующей все принятые на предприятии признаки отбора затрат, позволяет отказаться от субъективного их набора в зависимости от поставленных перед менеджерами задач и предопределяет содержательную часть учета затрат на производство.

Однако  кроме общеметодологических принципов  группировки затрат имеются и  частные, отражающие определенные направления возникновения затрат и сферы использования получаемой информации.

Создание  информационной базы принятия управленческих решений и многообразие затрат, возникающих в процессе изготовления и продаж продукции, объективно обусловили классификацию затрат по: целям управления; степени ценовой дифференциации; видам процессов деятельности; времени возникновения и окончания производственных процессов.

Все перечисленные  группировки производственных затрат предназначены для принятия каких-либо решений, но ситуации, возникающие в  производстве, не могут быть уложены  в типовые схемы. Поэтому на каждом предприятии может быть свой состав затрат, который согласуется с  принципом добровольности принятия администрацией того или иного набора затрат. И все-таки, как показывает практика, предприятия ограничиваются типовыми для отрасли статьями калькуляции, большая часть которых не связана с носителями затрат и не показывает причинно-следственную связь между их возникновением и выпуском отдельных видов продукции, объемом производства и обшей суммой затрат.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Классификация затрат по направлениям учета

 

2.1 Группировка затрат на производство  в зависимости от целей управления

 

Классификация затрат и методика их сбора и обобщения  в бухгалтерском управленческом учете постепенно становится необходимым инструментом выполнения менеджерами функций управления: планирования; нормирования; контроля; координации; оценки работы подчиненных; компенсации за труд; совершенствования работы подчиненных; обмена информацией между менеджерами разных уровней управления, между подразделениями в условиях как формальных, так и неформальных отношений; организационной деятельности, направленной на поднятие престижа фирмы; мотивации персонала, позволяющей ставить четкие цели перед каждым менеджером и компенсировать его труд на основе личных успехов.

Принципы, положенные в основу данной группировки, служат для оценки и развития существующей практики учета и возможного выявления  нового подхода к учету' производственных затрат. Для организации учета  фактических затрат на производство, соответствующей целям управления, целесообразно выделить следующие группировки затрат:

затраты, составляющие себестоимость произведенной  продукции, необходимые для калькулирования и оценки продукции (работ, услуг);

затраты, совокупность которых является основанием для принятия решений и планирования;

затраты, номенклатура которых позволяет  осуществить управление издержками.

Каждое  основание для группировки затрат характеризуется своей номенклатурой  и требует организации отдельного направления учета. Под направлением учета затрат понимается та область производства, где необходим обособленный целенаправленный учет затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по данной проблеме путем постановки конкретных задач.

Направления учета производственных затрат и  принципы их классификации представлены в табл. 2.1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.1

Направление учета производственных затрат	Принципы классификации затрат	Виды затарат
Затраты,используемые для калькулирования и оценки готовой продукции,выполненных работ и услуг	Размеры предприятия.  Особенности  технологии,техники и организации производства.  Номенклатура вырабатываемой продукции. Аналитичность.            Контроль.     Прогнозируемость расчетов. Эластичность.                         Роль в процессе  производства.               Важность в планировании. Целесообразность ведения затрат.                             Удельный вес в общих затратах.              Обоснованность в распределении по продуктам. Трудоемкость учета	Состав фактических затрат: основные и накладные; прямые и косвенные; входящие и истекшие; отчетного периода  и включаемые в себестоимость
Затраты на производство, совокупность которых является основанием для  принятия решений и планирования		Поведение затрат: постоянные, условно  постоянные,переменные, условно-переменные. Затраты будущего периода: принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Принятие решений: безвозвратные затраты, вмененные,инкрементные, маргинальные.
Затраты, используемые в системе контроля и регулирования		Центры ответственности: регулируемые и нерегулируемые затраты, эффективнфе и неэффективные, контролируемые и неконтролируемые нормативные (сметные) затраты и отклонения от них.