История аудита

использования социальных фондов, другие цели.

Первоначальный  аудит  проводится  аудитором  или аудиторской  фирмой впервые для

данного  клиента.  Это  существенно  увеличивает  риск  и  трудоемкость  аудита,

поскольку  у  аудиторов  нет представления об особенностях деятельности клиента,

его системе внутреннего  контроля и т.д.

Согласованный   (повторяющийся)  аудит  осуществляется  аудиторской  фирмой  или

аудитором  не  в  первый  раз. Планирование и процесс аудита опирается на знание

специфики  клиента,  его  слабых  и  сильных сторон в  организации бухгалтерского

учета,  а  также  на  результаты  длительного  сотрудничества  аудиторской фирмы

(аудитора)   с   клиентом   (консультирование,   помощь  в   организации  системы

внутреннего контроля и т.д.).

Практика    работы    аудиторских    фирм    свидетельствует   о   преимуществах

повторяющегося,  согласованного  аудита.  Такое сотрудничество обоюдовыгодно  как

аудиторам, так и клиенту.

Более  того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность,

как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

К перечисленным видам  аудита необходимо добавить:

- налоговый аудит;

- ценовой аудит;

- экологический аудит.

В  развитии  аудита  выделяются  следующие  три  стадии  и, соответственно, вида

аудита:

а)  подтверждающий  аудит.  Проверка и подтверждение достоверности  бухгалтерских

документов и отчетности;

б)  системно  -  ориентированный  аудит. Аудиторская экспертиза на основе анализа

системы  внутреннего  контроля.  Доказано, что если система  внутреннего контроля

работает  эффективно,  то  не  нужно  проводить детальную  проверку, потому что в

некоторой  степени  можно  доверять  системе  внутреннего  контроля  в раскрытии

ошибок   и   нарушений.   Там,   где   контроль   неэффективен,  клиенту  даются

рекомендации, как улучшить систему;

в)  аудит,  в  основе  которого лежит риск. Сконцентрировав  аудиторскую работу в

областях,  где риски выше,  можно сократить время, затрачиваемое на проверку

областей  с  низким  риском  и  тем  самым  обеспечить более эффективную с точки

зрения затрат услугу.

С точки зрения экономических  субъектов аудит подразделяется на:

-    общий    аудит    (предприятия    и    их    объединения    независимо   от

организационно-правовых форм и видов собственности, организации, учреждения);

- банковский аудит;

- аудит страховых организаций;

- аудит бирж;

- аудит внебюджетных фондов;

- аудит инвестиционных  институтов.

 

2.3 Обязательный и инициативный  аудит

 

Аудит   представляет  собой  проверку  финансовой  отчетности  (далее  -  аудит)

юридических  лиц  (далее  -  аудируемые субъекты) с целью выражения независимого

мнения  о  достоверности  и  объективности  составления  финансовой отчетности в

соответствии   с   требованиями,   установленными  законодательством Республики

Казахстан.

Видами  аудита  являются  обязательный аудит и инициативный аудит. Обязательному

ежегодному аудиту подлежат:

- банки;

- кредитные товарищества;

-   организации,   осуществляющие   отдельные   виды   банковских   операций,  и

организации, осуществляющие деятельность на рынке ценных бумаг;

-  страховые организации,  накопительные пенсионные фонды,  компании по управлению

пенсионными активами, инвестиционные фонды;

- субъекты естественной  монополии;

- предприятия с иностранным  участием;

- открытые народные общества;

Проведение  аудита  является  обязательным также в иных случаях, предусмотренных

законодательными  актами  Республики Казахстан. Инициативный аудит  проводится по

инициативе  аудируемого  субъекта  с учетом  конкретных задач, сроков и объемов

аудита,   предусмотренных   договором на  проведение  аудита  между аудируемым

субъектом и аудитором, аудиторской  организацией. (Приложение Б)

Инициативный   (добровольный)   аудит   проводится   по  решению  экономического

субъекта,  на  основе  договора  с  аудитором  (аудиторской  фирмой). Характер и

масштабы такой проверки определяет клиент.

Общий (комплексный) аудит.

Проводится  по  решению  собственника или Директората компании с целью получения

информации   о  действительном  состоянии  бухгалтерского  учета  и  финансового

положения    компании   для   принятия   управленческих   решений   финансового,

организационного, кадрового  и др. характера.

Такого  рода  проверки не только способствуют грамотной постановке учета бизнеса

и  отслеживания  его  результатов,  но и  значительно  снижают риск возникновения

непроизводительных   материальных   и  моральных  затрат,  возникающих  в  форме

штрафов,  пени, административных и уголовных санкций, посредством  своевременного

принятия  решений  по  исправлению  ошибок  и  нарушений,  от наличия которых не

гарантирована ни одна компания.

Данный  вид  аудита  используется  как  для действующих  компаний, и особенно для

компаний,   предполагающих   проведение   реорганизационных  или  ликвидационных

процедур.  Кроме  того  рекомендуется проведение аудита при  смене уполномоченных

лиц по ведению бухгалтерского и налогового учета.

Стандартный Аудит включает следующие разделы учета:

1) Аудит организационной  структуры:

- Учредительные документы,  протоколы, распоряжения собственников;

- Классификация деятельности  в целях бухгалтерского и налогового  учета;

- Установление должностных  лиц, обоснование полномочий и  ответственности;

- Организация делопроизводства, касающегося учетно-налоговой системы;

2) Аудит организации бухгалтерского  учета:

-  Установление  эффективности   применяемых методов учетной  политики (выбор РПС,

формы  учета,  система  проведения операций, оформление первичной  документации и

т.п.);

-   Установление  субъектов   ответственности  за  организацию   учета  и  учетной

политики;

3) Аудит учета в необоротных активов:

- Нематериальные активы;

- Основные средства;

- Незавершенное строительство;

- Инвестиции.

4) Аудит учета ТМЗ:

- Материалы;

- Незавершенное производство;

- Товары.

5) Аудит учета дебиторской  задолженности

6) Аудит учета денежных  средств

7) Аудит учета собственного  капитала

8) Подготовка отчета по  результатам проверки

Целевой аудит отдельных  финансово-хозяйственных операций и событий.

Данный   вид   аудита   проводится   по  целевой  задаче  для  принятия  решения

собственником  или Первым руководителем и может включать, но не ограничиваться в

т.ч.  экспертизу  отдельных операций  на  стадии  реализации  или планирования,

экспертизу  и  анализ  законченных  операций,  но  находящихся  в рамках исковых

сроков,  подтверждения  или опровержения сомнений в возможных  хищениях имущества

или определения надлежащего  исполнения должностных обязанностей лиц компании.

III. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ  АУДИТА И ЕГО ВИДА

 

Прежде   всего,   хотелось   бы   отметить,  что  удалось  организовать  процесс

становления  банковского  аудита  в  Казахстане  в  направлении  общепринятых  в

мировой  практике  стандартов. Эту работу возглавил Банк Казахстана, опираясь на

деятельность   Центральной   аттестационно-лицензионной   аудиторской   комиссии

(ЦАЛАК)   Банка   Казахстана,  Экспертного  комитета  при   Банке  Казахстана  по

банковскому аудиту, координируя  свои действия с аудиторским сообществом.

Участники   аудита   отметили,   что   наиболее   отлаженная   система  контроля

деятельности аудиторов  сложилась в области банковского  аудита.

Улучшилась   нормативная   обеспеченность  аудиторской  деятельности  в  области

банковского  аудита. Экспертным комитетом по банковскому аудиту одобрено Правило

(стандарт)  № 1  “Порядок  составления  аудиторского  заключения  о достоверности

бухгалтерской   отчетности   кредитной  организации,  подготовленной  по  итогам

деятельности  за год”. При  участии Национального банка  РК, Министерства финансов

РК   и   специалистов   ведущих   аудиторских  фирм  завершена  разработка  ряда

стандартов.

Повысился  уровень требований к аудиторским заключениям как  со стороны надзорных

органов Банка Казахстана, так и со стороны заинтересованных пользователей.

Аудиторским фирмам в числе  прочего было рекомендовано:

-  повысить  качество  проведения аудиторских проверок  и составления аудиторских

заключений,   адекватно   отражать   в   них   финансовое   состояние  кредитных

организаций;

-  принимать  активное  участие в осуществлении мер  по предупреждению банкротства

кредитных  организаций  и  реструктуризации  банковской системы Казахстана путем

установления  более  тесных рабочих контактов с надзорными подразделениями Банка

Казахстана,   АРКО,   службами   внутреннего   контроля  кредитных  организаций,

ликвидационными комиссиями.

Подчеркивалась   необходимость   принятия   цивилизованного  законодательства  в

области банковского аудита и совершенствования его нормативной  базы.

Особо  отмечалась  необходимость  совершенствования  взаимодействия  аудиторских

фирм   и   инспекционных   подразделений  Банка  Казахстана  в  части  взаимного

информирования,   методологического   обеспечения   и   возможности   проведения

совместных проверок.

Экспертному  комитету  при  Национальном  банке  РК  по  банковскому аудиту было

предложено:

-  продолжить  работу  по адаптации Правил (стандартов) аудиторской деятельности,

одобренных   Комиссией   по   аудиторской   деятельности   при   Президенте  РК,

применительно к банковскому  аудиту;

-  разработать  банковские  стандарты  “Взаимоотношение  аудиторов и контролеров

кредитных организаций”, “Внутрибанковские  процедуры подтверждения”;

-  принять  участие   в  выработке  предложений   по  проекту  федерального закона

“Об аудиторской деятельности”.

Реализация  этих  рекомендаций  позволит  повысить качество аудита. Вместе с тем

существует ряд факторов, оказывающих влияние на этот сектор.

По  мнению специалистов в  области теории и практики банковского  аудита, одним из

основных  факторов,  сдерживающих  качественное развитие аудиторских  услуг в РК,

является  недостаточность  культуры аудита. Даже представители  властных структур

не всегда понимают основополагающие принципы аудита.

-  Цель аудита. При проведении  обязательного аудита перед аудитором  стоит цель -

формирование   и   последующее   выражение   мнения   о  достоверности  во  всех

существенных аспектах аудируемой бухгалтерской отчетности.

В  процессе  достижения  этой  цели  аудитор может решать промежуточные задачи -

определять   соответствие   совершаемых   операций  законодательству,  проверять

налоговые  расчеты  и  т.п.  Однако  вне зависимости  от круга решаемых аудитором

задач цель обязательного  аудита остается неизменной.

-   Не   всеми   понимается  и  соблюдается   такой  важный  принцип  аудита,  как

независимость.

Имеют   место   случаи,  когда  банки  создают  “карманные”  аудиторские  фирмы.

Некоторые  аудиторские  фирмы  в  погоне  за  сиюминутными  доходами  выдают  за

обозначенную  плату  любое  заключение  или  вообще без проведения проверки, или

только  формально  обозначив  ее.  Понятно,  что  бесконечно это продолжаться не

может.

Следует   иметь   в   виду   основные   обстоятельства,  которые  наносят  ущерб

независимости   аудитора   либо   позволяют   сомневаться   в   его  фактической

независимости.  Среди  них важнейшие: финансовое участие  аудитора в любой форме в

делах   аудируемой   организации;   косвенное   финансовое  участие (финансовая

зависимость)  в  организации  клиента  через  родственников,  через  основные  и

дочерние  организации;  возникновение аудиторской фирмы  при прямом или косвенном

участии банков.

-   Нечетко   еще   понимается   разграничение   ответственности   аудиторов   и

администрации банка.

Бухгалтерская  отчетность  готовится администрацией банка, а  аудиторы выражают в

своем заключении лишь квалифицированное мнение об этой отчетности.

-   Недостаточно   понимание,   особенно   среди   банков,  роли  стандартизации

аудиторской  деятельности. Аудит - это такая же профессия, как  и любая другая, и

в  ней  существуют  “технологические  нормы  производства”,  обеспечивающие  его

конечный  успех. Один из аудиторов  приводит в своей монографии следующий  пример:

“Каждый  из  нас  понимает,  что  металлург  выплавляет  металл  по определенной

технологии,  и  в  зависимости  от ее соблюдения получается определенный конечный

продукт   с   определенным  качеством.  Отступление  от  технологии  приводит  к

плачевному   результату”.   Точно  так  же  и  в  аудите  необходимо  соблюдение

“технологии” - стандартов.

Клиенты  аудиторов  должны  осознавать,  что  аудит  - это  не их представление о

профессии,   а  профессия  со  своими  внутренними  нормами,  которые  не  могут