История аудита

зарегистрировав так называемые «СП».

2. Другие  национальные  фирмы  (ряд  фирм  считаются  национальными, т.к. имеют

офисы в большей части  крупных городов), имеют международный  потенциал.

3. Крупные  местные  и региональные фирмы (есть несколько сотен аудиторских фирм

с профессиональным штатом более 50 человек).

4. Малые  местные  фирмы - более 95% аудиторских фирм имеют численность менее 25

человек и один офис.

Организационные  формы  аудиторских фирм - единоличное владение, товарищество или

профессиональная корпорация.

В США аудиторы сертифицируются  по трем специализациям:

1) присяжный бухгалтер;

2) присяжный внутренний  аудитор;

3) присяжный аудитор информационных  систем.

Для  того,  чтобы получить  лицензию  от  штата на  ведение практики  и право

называться  «присяжный  бухгалтер», претендент должен выдержать  экзамен, который

проводится  раз  в  полгода,  готовится  Экзаменационной  комиссией  и проводится

одновременно  на  всей  территории  США  в  мае  и  ноябре и отвечать требованиям

комиссии по уровню образования  и опыта.

Экзамен во всех штатах проводится по следующим четырем предметам.

1. Теория  и  практика  бухгалтерского  учета  -  проверка  знаний кандидатов по

принципам бухгалтерского учета.

2. Практика  бухгалтерского  учета  -  проверка  способности кандидата применять

принципы   бухгалтерского  учета,  требования  нормативных  документов,  технику

составления отчетности, принципы и процедуры федеральной налоговой  отчетности.

3.    Аудит   -   проверка   знаний  кандидатом  профессиональных  обязанностей,

аудиторских    стандартов    и   процедур,   стандартов   неаудиторских   услуг,

предоставляемых присяжными бухгалтерами.

4. Законодательство   -   проверка  знания  кандидатом  юридического  содержания

мероприятий,  в особенности  относящихся к бухгалтерскому учету  и аудиту, а также

юридической ответственности  аудиторов.

Экзамены  эти  достаточно  сложны.  Только 10% претендентов сдают  все экзамены с

первого  раза. При этом некоторые штаты требуют также  проверки знаний кандидатов

по   другим  предметам.  В  каждом  штате  требования  к  уровню  образования  и

практическому опыту свои.

Для  того  чтобы  работать  в  аудиторской фирме, сдавать  столь сложные экзамены

необязательно,  однако,  для  того  чтобы  стать  партнером (а не просто наемным

работником), это обязательно.

II. АУДИТ И ЕГО ВИДЫ

 

2.1 Характеристика особенностей  внутреннего и внешнего аудита

 

Основными видами аудита являются внутренний и внешний аудит.

Внутренний  аудит.  Его  основная  задача  -  решение  отдельных  функциональных

проблем  управления,  разработка  и  проверка информационных систем предприятия.

Внутренний  аудит  - неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия. Он

может  быть  и  независимым, т.е. непосредственно подчиняться  не исполнительному

органу предприятия, а  внешним учредителям.

Правило  (стандарт)  аудиторской  деятельности  в РК определяет внутренний аудит

как   организованная   экономическим субъектом,  действующая в интересах его

руководства  и  (или)  собственников, регламентированная внутренними документами

система  контроля соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета

и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний  аудит - один из способов контроля эффективности деятельности звеньев

структуры экономического субъекта.

Организация,  роль и функции  внутреннего аудита определяются самим  экономическим

субъектом, а именно его  руководством и (или) собственниками в  зависимости от:

- содержания и специфики  деятельности экономического субъекта;

-   объемов   показателей   финансово-экономической  деятельности  экономического

субъекта;

- сложившейся системы  управления экономического субъекта;

- состояния внутреннего  контроля.

Функции  внутреннего  аудита  могут  выполнять  специальные  службы или отдельные

аудиторы,  состоящие  в  штате  экономического  субъекта,  ревизионные  комиссии

(ревизоры),  привлекаемые  для  целей внутреннего аудита  сторонние организации и

(или) внешние аудиторы.

К  институтам  внутреннего  аудита  относятся назначаемые собственниками и (или)

руководством  экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние

аудиторы или группы внутренних аудиторов.

Работа   внутреннего   аудита   имеет  для  руководства  и  (или)  собственников

экономического   субъекта   информационное   и  консультационное  значение;  она

призвана   содействовать оптимизации деятельности  экономического  субъекта  и

выполнению обязанностей его руководства.

Объекты  внутреннего  аудита могут быть различными в зависимости  от особенностей

экономического  субъекта и требований его руководства  и (или) собственников. Как

правило, функции внутреннего  аудита включают в себя:

-  проверки  систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, их мониторинг и

разработку рекомендаций по улучшению этих систем;

-  проверки бухгалтерской  и оперативной информации, включая  экспертизу средств и

способов,   используемых   для   идентификации,   оценки,   классификации  такой

информации  и  составления  на ее основе отчетности, а также  специальное изучение

отдельных  статей  отчетности,  включая детальные проверки операций, остатков по

бухгалтерским счетам;

-  проверки  соблюдения  законов  и других нормативных  актов, а также требований

учетной   политики,   инструкций,   решений   и  указаний  руководства  и  (или)

собственников;

- проверку деятельности  различных звеньев управления;

-  оценку  эффективности   механизма  внутреннего  контроля,  изучение  и  оценку

контрольных  проверок  в  филиалах,  структурных  подразделениях  экономического

субъекта;

-    проверки   наличия,   состояния   и   обеспечения   сохранности   имущества

экономического субъекта;

-  работу  над  специальными  проектами и контроль отдельных  элементов структуры

внутреннего контроля;

- оценку используемого  экономическим субъектом программного  обеспечения;

-   специальные   расследования   отдельных   случаев,   например  подозрений  в

злоупотреблениях;

-  разработку и представление  предложений по устранению выявленных  недостатков и

рекомендаций по повышению  эффективности управления.

Объективность  внутреннего  аудита  обеспечивается  степенью его независимости в

структуре  управления  экономического  субъекта.  Это  требование  к внутреннему

аудиту,   как   правило,   обеспечивается  тем,  что  он  подчиняется  и  обязан

представлять  отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и

независим   от   руководителей проверяемых филиалов  экономического  субъекта,

структурных подразделений, органов внутреннего контроля и  т.п.

Институтом  внутренних  аудиторов  США  (Institut  of  Internal  Auditors)  было

разработано следующее определение:

Внутренний  аудит  - это  независимая деятельность в организации (на предприятии)

по  проверке и оценке ее работы в ее интересах. Цель внутреннего  аудита - помочь

членам  организации  эффективно  выполнять  свои  функции.  Внутренние  аудиторы

предоставляют   своей   организации   (предприятию)  данные  анализа  и  оценки,

рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок.

Внутренними  аудиторами  являются  сотрудники, находящиеся  в штате предприятия и

подчиненные    его   руководству.   Задачи   внутреннего   аудита   определяются

руководством,   исходя   из   потребностей   управления,   как   подразделениями

предприятия, так и предприятием в целом.

Деятельность  внутреннего  аудитора  заключается  в  выполнении  широкого  круга

различных функций, входящих в его обязанности.

Эти функции включают:

-  проверку  систем  контроля,  направленную  на  выработку   политики компании в

рамках законодательства;

- оценку экономичности  и эффективности операций компании;

-   подтверждение   достоверности   информации,  используемой  руководством  при

принятии решений.

Внутренний  аудит не только дает информацию о деятельности самой  организации, но

и  подтверждает  правильность  и  достоверность  отчетов  менеджеров.  Используя

информацию  внутреннего  аудита,  руководство  предприятия  может  оперативно  и

своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

В  определенной  мере  функции внутренних аудиторов выполняют  ревизорские группы

при  бухгалтериях  крупных  предприятий,  подчиненные  главному  бухгалтеру  или

финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире.

Внутренний аудит решает следующие задачи:

1) Контроль состояния активов  и недопущение убытков.

2) Подтверждение выполнения  внутрисистемных контрольных процедур.

3)   Анализ   эффективности   функционирования  системы  внутреннего   контроля  и

обработки информации.

4)   Оценка   качества   информации,  выдаваемой  управленческой  информационной

системой.

Внутренний  и  внешний  аудит  дополняют  друг друга и  в то же время существенно

отличаются.  В  табл. 1 перечислены  основные особенности и отличия  внутреннего и

внешнего аудита. (Приложение А)

 

2.2 Критерии, субъекты и  показатели некоторых видов аудита

 

Некоторые  виды  аудита  называются управленческим или производственным аудитом.

Основной   их  задачей  является  проверка  и  совершенствование  организации  и

управления  предприятием,  качественных  сторон  производственной  деятельности,

оценка  эффективности  производства  и  финансовых вложений, производительности,

рациональности использования  средств, их экономии.

Управленческий  аудит,  выполняемый  независимыми  аудиторами, является одним из

видов  консультационных  услуг  в  помощь  клиенту  для  повышения эффективности

использования его мощностей  и ресурсов и достижения намеченных целей.

Достаточно  близок  к  управленческому  аудиту аудит хозяйственной  деятельности,

который   заключается   в систематическом анализе хозяйственной деятельности

организации,  проводимом для определенных целей. Этот вид аудита иногда называют

аудитом  эффективности  работы  или  административного  управления и организации.

При   аудите  хозяйственной  деятельности  предполагается,  что  аудитор  должен

провести  объективное  обследование  и  сделать всесторонний анализ определенных

видов деятельности.

Цели  АХД:  оценка  эффективности  управления;  выявление возможностей улучшения

хозяйственной   деятельности;   внесение   рекомендаций,   касающихся  улучшения

деятельности.  Проведение аудита хозяйственной деятельности может осуществляться

как  по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и

государственных органов.

Аудит  на соответствие требованиям  заключается в анализе определенной финансовой

или  хозяйственной  деятельности  субъекта  в целях установления ее соответствия

предписанным  условиям,  правилам  или  законам.  Если  такие условия (например,

внутренние  правила  контроля)  установлены  администрацией,  то этот вид аудита

осуществляется  сотрудниками  предприятия, которые выполняют  функцию внутреннего

аудита.   Если   условия   устанавливаются   кредиторами  (например,  требование

поддержания    определенного    соотношения    между   оборотным   капиталом   и

краткосрочными  обязательствами),  то, поскольку они часто связаны  с финансовыми

отчетами  компании,  этот  вид  аудита  проводится  вместе  с аудитом финансовых

отчетов.

Аудит   на  соответствие  требованиям,  установленным  государственными  актами,

проводится  ревизорами,  работающими  в  государственном  органе, осуществляющем

контроль   за   исполнением этих  актов,  или сторонними  аудиторами,  которым

поручается  такой  контроль.  Результаты  аудита  докладываются  соответствующему

государственному органу.

Аудит   финансовой   отчетности  и  специальный  аудит  заключается  в  проверке

отчетности  субъекта  с  целью  дачи  заключения о  правильности ее составления в

соответствии    с    установленными   критериями   и   общепринятыми   правилами

бухгалтерского   учета.   Этот  вид  аудита  проводится  сторонними  аудиторами,

нанятыми  компанией,  отчеты  которой проверяются. Результаты аудита финансовой

отчетности  публикуются  и рассылаются широкому кругу  пользователей - владельцам

акций, кредиторам, органам  государственного регулирования и  др.

Специальный   аудит  направлен  на  проверку  конкретных  вопросов  деятельности

хозяйствующего  субъекта,  соблюдения  определенных  процедур,  норм  и  правил.

Обычно  имеет  целью  подтвердить  законность,  добросовестность и эффективность

деятельности   управляющих,   правильность   составления  налоговой  отчетности,