Исследование проблемы с позиций применения «директ - костинга»

   Использование системы «директ - костинг» кардинально меняет не только концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Составляемая форма отчета о доходах в рамках данного метода содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.  

3.3.Влияние  метода на величину  себестоимости. 

Предприятие производит продукцию А и Б.  

Прямые затраты  А - 100 тыс. руб., в т.ч. заработная плата - 50 тыс. руб. Б - 200 тыс. руб., в т.ч. заработная плата - 100 тыс. руб.      

Дебетовый оборот за отчетный период по сч. 25 - 90 тыс. руб., по сч. 26 - 120 тыс. руб. Для упрощения расчетов предположим, что общепроизводственные расходы состоят только из переменной части. Половина произведенных производственных затрат материализовалась в готовой продукции, а вторая часть осталась в виде незавершенного производства, причем произведено 10 ед. готовой продукции А и 15 ед. продукции Б. Вся произведенная продукция реализована. Выручка от реализации 400 тыс. руб.  

Учет затрат по методу «директ - костинг» следующий: к счету 20 открываются два субсчета - для калькулирования каждого вида продукции - 20-А и 20-Б. Прямые затраты относятся непосредственно на носители затрат: 100 тыс. руб. - на продукцию А и 200 тыс. руб. - на продукцию Б. Затраты собираемые на счете 25, распределяются между продуктами А и Б пропорционально прямой заработной плате, т.е. в пропорции 1:2. Т.о. общепроизводственные расходы в сумме 30 тыс. руб. отнесены на продукцию А, 60 тыс. руб. - на продукцию Б.  

Общехозяйственные расходы  как периодические прямо списываются  на себестоимость в сумме - 120 тыс. руб.  

Себестоимость единицы  продукции составит исходя из того, что на производство готовой продукции  затрачено 130 тыс. руб. и половина из них - 65 тыс. руб. - себестоимость готовой продукции, а произведено всего 10 единиц - 6,5 тыс. руб. (65000:10). В незавершенном производстве останется продукции А на сумму 65 тыс. руб.

   Аналогично проведя расчеты по изделию Б получим себестоимость единицы продукции Б - 130:15=8,7 тыс. руб. Незавершенное производство по изделию Б оценивается в 130 тыс. руб.  

Себестоимость всей готовой  продукции - 195 тыс. руб. (65000+130000) Это  переменная себестоимость. На счете 46 сформировался первый финансовый показатель - маржинальный доход; он равен 400000-195000=205000. После того как спишутся общехозяйственные расходы, на счете 46 образуется второй показатель - прибыль, т.е. разница между маржинальным доходом и постоянными издержками. Прибыль равна 205000-120000=85000.

  Т.к. готовой продукции на складе нет, запасы будут представлены лишь незавершенным производством, общий размер которого составит: 65000+130000=195000 руб.  

  Учет по полной себестоимости будет отличаться тем, что в калькулировании будут учитываться все расходы, включая и постоянные. Между продуктами А и Б помимо общепроизводственных будут распределяться и общехозяйственные расходы. База распределения - прямая заработная плата, пропорция распределения 1:2. Тогда на продукцию А относится 40 тыс. руб. общехозяйственных расходов, на продукцию Б - 80 тыс. руб.

  Дебетовый оборот по сч. 20-А с учетом прямых и общепроизводственных расходов составит 170 тыс. руб.; из них половина - стоимость готовой продукции, а половина останется в незавершенном производстве. Следовательно 10 единиц готовой продукции А оценивается в 85 тыс. руб., т.е. себестоимость единицы - 8,5 тыс. руб. По продукции Б получим себестоимость единицы, путем проведения аналогичных расчетов - 11,3 тыс. руб.

  Себестоимость всей готовой продукции - 255 тыс. руб. (85000+170000). Операционная прибыль составит: 400000-255000=145000 руб.  

  Себестоимость запасов незавершенного производства составит 255 тыс. руб. (А-85 тыс. руб., Б-170 тыс. руб.)

 Результаты расчетов произведенных выше занесем в таблицу:

Оценка себестоимости, прибыли и запасов при учете переменных

(метод  «директ-костинг») и  полных затрат, тыс.  руб.  
 

  Можно сделать следующий вывод по данным таблицы: себестоимость единицы продукции по методу «директ - костинг» ниже полной себестоимости. В результате калькулирования неполной себестоимости на 60 тыс. руб. ниже и оценка запасов, чем при методе учета переменных затрат на те же 60 тыс. руб. (145-85).  

  Выбранный предприятием метод учета затрат влияет также на форму отчета о прибылях и убытках.  

При использовании  системы «директ-костинг» отчет  о прибылях и убытках будет  выглядеть следующим образом:  

Отчет о прибылях и убытках  

Практическое  значение системы  «директ - костинг» состоит  в:  

1. Позволяет оперативно  изучать взаимосвязи между объемом  производства, затратами и доходом,  а следовательно, прогнозировать  поведение себестоимости или  расходов при изменениях деловой активности.  

2. При использовании  метода «директ - костинг» себестоимость  рассчитывается учитывая все  затраты предприятия которые  осуществляются при выпуске продукции.  

3. Система «директ  - костинг» позволяет проводить  эффективную политику ценообразования.  

4. Метод позволяет  существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль  резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится  лучше контролируемой 
 
 

                         Заключение.

Система «директ-костинг» представляет собой систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные (периодические) и переменные (приходящиеся на единицу готового продукта), включающую учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. При этом затраты подразделяются на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства.

Одним из ключевых показателей  системы директ-костинг является маржинальный доход, представляющий собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами. Величина маржинального дохода, определенная для конкретного вида продукции, показывает "вклад" данного товара в покрытие постоянных затрат и тем самым - в общую сумму прибыли предприятия. Важнейшей особенностью системы директ-костинг является то, что себестоимость продукции (работ, услуг) учитывается и планируется только в части переменных затрат. При этом постоянные расходы собирают на отдельном счете (или счетах) и с заданной периодичностью (например, один раз в месяц) списывают непосредственно на счет финансовых результатов. Другими словами, постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а как расходы периода относятся на уменьшение прибыли от реализации в том периоде, в котором они были произведены. В то же время отдельный учет постоянных затрат дает возможность менеджерам осуществлять более оперативный их контроль и регулирование.

В качестве постоянных расходов выступают часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, которые только содействуют изготовлению продукции, непосредственно не участвуя в ее производстве. Это затраты, связанные с процессом обслуживания и управления и зависящие в большей мере от длительности отчетного периода. В системе директ-костинг по переменным затратам оцениваются и остатки готовой продукции на складе, и незавершенное производство на конец периода. При этом ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить планирование, учет и контроль за счет резкого уменьшения числа калькуляционных статей затрат: себестоимость становится "более обозримой", а отдельные затраты - лучше контролируемыми. Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информацию о расходах, необходимую для принятия большого числа управленческих решений. В первую очередь это касается решений в части оценки затрат при различной производительности.

С помощью директ-костинга обосновываются важные управленческие решения, в том числе по оптимизации производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению дополнительного заказа, о приобретении или замене оборудования, производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, выпуске побочной продукции, по вопросам ценовой политики и др.

Система директ-костинг  позволяет определять формы зависимости  затрат от объемов производства; получать информацию о прибыльности или убыточности  хозяйственной деятельности в зависимости  от объема производства и продаж; рассчитывать критическую точку объема продаж; оптимизировать товарный ассортимент; прогнозировать поведение затрат в зависимости от различных факторов; принимать управленческие решения в условиях ограниченности какого-либо ресурса; проводить эффективную ценовую политику; решать тактические задачи управления предприятием. На основе анализа переменных и постоянных издержек разрабатываются гибкие программы-сметы. Они, хотя и ориентируются на исходную ожидаемую величину выручки, позволяют учесть возможные отклонения объема продаж и выручки от реализации и влияние этих отклонений на конечную величину прибыли. В результате менеджер может рассчитать тот объем продаж, при котором достигается безубыточность организации, а затем оценить прибыльность при различных уровнях деловой активности.

Одним из важных преимуществ использования в учете системы директ-костинг является возможность изучения взаимосвязей и взаимозависимостей между объемом производства, затратами и прибылью. Ее применение позволяет управленческому аппарату заострить внимание на изменении маржинального дохода как по организации в целом, так и по отдельным видам продукции, таким образом делая возможным оценку прибыльности производства и продаж различных продуктов вне зависимости от общего спада или подъема объемов реализации, связанных с сезонностью продаж или другими факторами.

С другой стороны, выявляя  продукцию с большей рентабельностью, организация оптимизирует свой ассортимент. Благодаря использованию директ-костинга значительно расширяются аналитические  и контрольные возможности учета: анализируя поведение переменных и постоянных затрат в зависимости от изменения объемов продаж, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, особенно касающиеся выбора между альтернативными вариантами действий. Раздельное отражение в учете позволяет более четко отслеживать и контролировать как переменные, так и постоянные производственные издержки в разрезе подразделений организации, товарных групп и сегментов рынка.

 Список использованных источников:

• План счетов .Бухгалтерского учета финансо-хозяйственной    деятельности организаций. Издание десятое. «ГроссМедиа»Москва 2010
• Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика. - Москва.: Финансы и статистика, 2009
• Бочаров В.В. Финансовый анализ. - СПб.: Питер, 2010
• Вахрушина М. Управленческий анализ поведения затрат // Экономика и жизнь. - 2008
• Волкова О.Н. Управленческий учет. - Москва.: ТК Велби, Проспект, 2009
• Воронова Е.Ю. Показазный и попроцессный методы калькулирования себестоимости: сравнительный анализ // Аудиторские ведомости. - 2007
• Глинский Ю.М. Новые методы управленческого учета; Москва 2010
• Горлов В.В. Управленческий учет в строительных организациях // Аудиторские ведомости. Москва - 2008
• Губин В. Упрощенная система управленческого учета ; Москва; Проспект, 2006
• Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие. - М.: ТК Велби, Проспект, 2009
• Друри К. Управленческий и производственный учет. - Москва.: Финансы и статистика, 2008
• Дугельный А.П., Комаров В.Ф. Бюджетное управление предприятием. - Москва.: Дело, 2008
• Ермакова Н.А. Организация учета в системе «Директ-костинг» // Современный бухучет. - 2009
• Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. - Москва.: Юрист, 2007
• Каверина О.Д. Управленческий учет. - Москва.: Финансы и статистика, 2010
• Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет. - Москва.: Омега-Л, 2008
• Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле «три в одном». - Москва.: Статус-Кво, 2007
• Керимов В.Э. Маржинальный метод бухгалтерского учета // Финансовая газета. Москва 2008
• Керимов В.Э., Комарова Н.Н., Епифанов А.А. Организация управленческого учета по системе «Директ-костинг» // Аудит и финансовый анализ. - 2009
• Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета. - СПб.: Москва .2008
• Ковалева О.В. Методологические основы системы управленческого учета // Финансовые исследования.  Москва 2007
• Колесников С.Н. Иерархия систем управленческого учета Москва, изд.Феникс .2009
• Лебеда Т. Некоторые общие подходы к постановке управленческого учета на предприятии // Теория и практика управления. - 2009