Инвентаризация

     Проверка  документальной обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета

     Инвентаризация  товарно-материальных ценностей в  пути, находящихся на ответственном  хранении, переданных в переработку, заключается в проверке сумм, подтвержденных правильно оформленными документами:

• по ТМЦ, находящемся в пути, - расчетными документами поставщиков или другими заменяющими их документами;
• по ТМЦ, находящимся на складах сторонних организаций, - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации; другими документами, подтверждающими сдачу этих ценностей на ответственное хранение;
• по ТМЦ, переданными в переработку, - приемопередаточными документами [12].

     В акте инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (ф. № ИНВ – 6), по каждой отдельной  отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета[19].

     Для документирования инвентаризации ТМЦ, переданных на ответственное хранение и переработку, унифицированных форм нет, поэтому в случае наличия у организации подобных операций следует разработать формы для оформления инвентаризации этих категорий имущества и утвердить их в составе учетной политики. В акте инвентаризации ТМЦ, переданных на ответственное хранение, должно быть указано их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата передачи на хранение, место хранения, номера и даты документов.

     В акте инвентаризации ТМЦ, переданных в  переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

     При инвентаризации расходов на НИОКР и  расходов будущих периодов инвентаризационная комиссия проверяет правильность сумм, отраженных на счете "Нематериальные активы", субсчет "Расходы на НИОКР" по каждому НИОКР и на счете "Расходы будущих периодов" по каждому расходу будущих периодов, на основе документов в соответствии с принятой в организации учетной политикой и установленных сроков списания каждого инвентаризуемого расхода [25].

     Для документирования инвентаризации расходов будущих периодов применяется унифицированная  форма акта инвентаризации расходов будущих периодов (ф. № ИНВ – 11). Для оформления инвентаризации расходов на НИОКР организации самостоятельно разрабатывают и утверждают форму акта инвентаризации.

     При инвентаризации резервов предстоящих  расходов проверяется правильность и обоснованность создания в организации этих резервов в соответствии с принятой учетной политикой и утвержденным в организации регламентом (методикой) их образования и использования. Для отражения результатов инвентаризации резервов применяется самостоятельно разработанная и утвержденная организацией форма [22].

     Принятие  решений по результатам инвентаризации и их отражение в бухгалтерском  учете

     Результаты  инвентаризации обобщаются в "Ведомости  учета результатов, выявленных инвентаризацией" (ф. № ИНВ – 26), которую подписывает руководитель организации, главный бухгалтер и председатель инвентаризационной комиссии. В ведомости содержится информация о выявленных в результате инвентаризации расхождениях по каждому счету: суммах недостач, излишков и порчи, а также о порядке отнесения сумм выявленных недостач и порчи: зачет по пересортице, списание в пределах норм естественной убыли, отнесение на виновных лиц и списание на внереализационные расходы [10].

     Стоимость недостающего или испорченного имущества, недостача и порча которого были выявлены в результате проведенной инвентаризации, подлежит списанию с кредита счетов учета имущества в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Производятся записи:

     Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

     Кредит  счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств"; 04 "Нематериальные активы", субсчет "Выбытие нематериальных активов"; 07 "Оборудование к установке"; 08 "Вложения во внеоборотные активы"; 10 "Материалы"; 41 "Товары"; 43 "Готовая продукция"; 50 "Касса"; 58 "Финансовые вложения" [11].

     Выявленные  при инвентаризации расхождения  фактического наличия имущества  с данными бухгалтерского учета  регулируются в следующем порядке:

1. Осуществляется взаимный зачет излишков и недостач производственных запасов в результате пересортицы.

     Взаимный  зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен  только в виде исключения за один и  тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении  ТМЦ одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

     Если  при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих  ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. В случае, когда конкретные виновники пересортицы не установлены, выявленная разница рассматривается как недостача сверх норм убыли и списывается на внереализационные расходы. При этом в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения причин, по которым данная разница не отнесена на виновных лиц [7,8].

     Предложения о регулировании выявленных при  инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

     Зачет по пересортице и выявление излишков и недостач после зачета отражается в сличительной ведомости результатов инвентаризации ТМЦ (ф. № ИНВ – 19). В бухгалтерском учете операции по зачету пересортицы отражаются записями:

     Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

     Кредит  счета 10 "Материалы"; 41 "Товары"; 43 "Готовая продукция"

     - списаны недостающие запасы (по их себестоимости или учетной цене);

     Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

     Кредит  счета 16 "Отклонения в стоимости  материальных ценностей"

     - списаны транспортно-заготовительные  расходы, приходящиеся на недостающие  запасы (в части материалов и  товаров, если их учет ведется  с применением счетов 15 "Заготовление  и приобретение материальных  ценностей" и 16 "Отклонения  в стоимости материальных ценностей");

     Дебет счета 10 "Материалы"; 41 "Товары"; 43 "Готовая продукция",

     Кредит  счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

     - приняты к учету излишки при  зачете недостач излишками по  пересортице (по себестоимости  или учетной цене запасов, оказавшихся в излишке);

     Дебет счета 16 "Отклонения в стоимости  материальных ценностей",

     Кредит  счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

     - приняты к учету транспортно-заготовительные  расходы, приходящиеся на излишки  (в части материалов и товаров,  если их учет ведется с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей").

     Если  превышение стоимости недостающих  ценностей над стоимостью излишних ценностей, зачитываемых в счет недостач, относится на виновных лиц, производится запись:

     Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты  по возмещению материального ущерба",

     Кредит  счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

     Если  лицо, виновное в пересортице, не выявлено, превышение относится на внереализационные расходы организации. Производится запись:

     Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы",

     Кредит  счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

     Если  стоимость излишних зачитываемых ценностей выше стоимости недостающих, превышение относится на внереализационные доходы, что отражается записью:

     Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

     Кредит  счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" [11];

2. Определяется естественная убыль ценностей в пределах установленных норм.

     Если  после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все  же имеется недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача.

     Естественная  убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на счета учета и  на расходы на продажу. Нормы убыли  могут применяться лишь в случаях  выявленных фактических недостач. Данная операция отражается в учете записями:

     Дебет счета 20 "Основное производство", др. счетов учета затрат, Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи  ценностей"

     - списана естественная убыль материалов  в пределах установленных норм;

     Дебет счета 44 "Расходы на продажу",

     Кредит  счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

     - списана естественная убыль товаров  и готовой продукции в пределах  установленных норм.

     При отсутствии установленных норм убыль  рассматривается как недостача сверх норм.

     По  материалам и товарам, по которым  выявлена недостача сверх норм естественной убыли и по которым ранее был  предъявлен НДС к возвращению  из бюджета, следует восстановить сумму  НДС и также отнести ее в  дебет счета 94 "Недостачи и  потери от порчи ценностей". Производится запись:

     Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

     Кредит  счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам", субсчет "Расчеты по НДС"

     - отражена восстановленная сумма  НДС; [11]

     Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча производственных запасов сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц.

     При этом производится запись:

     Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты  по возмещению материального ущерба",

     Кредит  счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

     - сумма недостачи (порчи сверх  норм естественной убыли) отнесена  на виновных лиц.

     В тех случаях, когда виновники  не установлены или во взыскании  с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на внереализационные расходы, что отражается в учете записью:

     Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы",

     Кредит  счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" [11].

     В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций.