Инвентаризация

     Распространенной  ошибкой организации при проведении инвентаризации является сокращение объема проверки, т.е. непроведение инвентаризации отдельных категорий имущества и обязательств. Особенно часто исключаются из категории инвентаризуемого имущества объекты, по которым не утверждены унифицированные формы по отражению результатов инвентаризации, - незавершенное строительство и резервы предстоящих расходов и платежей [23]. 

     1.3  Порядок проведения инвентаризации

     Процесс проведения можно разделить на тир этапа:

1. подготовка к проведению инвентаризации;
2. проведение инвентаризации (проверки фактического наличия имущества и документального подтверждения расходов и обязательств);
3. принятие решений по результатам инвентаризации и отражение их в бухгалтерском учете.

     Подготовка  к проведению инвентаризации

     В рамках подготовки к проведению инвентаризации проводятся следующие мероприятия:

     1) составление детализированного  графика проведения инвентаризации;

     2) определение численности и персонального  состава инвентаризационной комиссии, а также объемов работы для  каждой комиссии;

     3) подготовка и издание приказа  руководителя организации о проведении инвентаризации;

     4) подготовка первичной документации  и учетных регистров, внесение  необходимых исправлений в бухгалтерский  учет, составление бланков инвентаризационных  описей;

     5) подготовка и рассылка контрагентам  актов сверки взаиморасчетов, подготовка и рассылка инспекциям МНС РФ писем с просьбой произвести сверку взаиморасчетов.

     Исполнение  мероприятий, указанных в п. 1 – 2, целесообразно делегировать постоянно  действующей инвентаризационной комиссии. Мероприятия, изложенные в п. 4 – 5, осуществляются бухгалтерской службой [1].

     Составление детализированного графика проведения инвентаризации осуществляется на основании  положений учетной политики организации, в которой должно быть указано, на какую дату инвентаризируется каждая категория имущества и обязательств, как часто (ежегодно или реже) проводится инвентаризация основных средств. При составлении графика следует учесть, что основные средства, которые в момент инвентаризации будут находиться вне места нахождения организации, инвентаризуются до момента их временного выбытия (морские и речные суда в дальних рейсах, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.) [1].

     В состав инвентаризационных комиссий включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (юристы, инженеры, экономисты, техники и т.д.). В комиссию могут войти представители службы внутреннего аудита организации. При определении персонального состава рабочих инвентаризационных комиссий следует учесть, что отсутствие при проведении данного мероприятия хотя бы одного члена комиссии служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными [1].

     Распространенной  ошибкой является включение материально  ответственного лица в состав инвентаризационной комиссии, которой предстоит провести инвентаризацию находящегося под отчетом этого материально ответственного лица имущества. Присутствие материально ответственного лица при проведении инвентаризации обязательно, но включать его в инвентаризационную комиссию недопустимо [23].

     Руководитель  организации издает приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации. Данный документ оформляется по унифицированной  форме № ИНВ – 22.

     В приказе указывается:

• основание для проведения инвентаризации;
• персональный состав инвентаризационной комиссии, а в случае привлечения рабочих инвентаризационных комиссий – их персональный состав с указанием вида или категории инвентаризуемого каждого комиссией имущества и обязательств;
• объем инвентаризации (перечень имущества и обязательств);
• даты начала и окончания проведения инвентаризации по каждому виду (категории) имущества и обязательств;
• сроки сдачи материалов инвентаризации и бухгалтерию.

     Приказ  вручается председателю инвентаризационной комиссии (в случае создания рабочих инвентаризационных комиссий – также и их председателям) и регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (ф. № ИНВ - 23)[1].

       Перед проведением инвентаризации необходимо подготовить первичную документацию и учетные регистры, внести необходимые исправления в бухгалтерский учет. Проверяется наличие и состояние следующих документов:

• по основным средствам – наличие и состояние инвентарных карточек (ф. № ОС – 6, № ОС – 6а) или инвентарных книг (ф. № ОС – 6б); технических паспортов и другой технической документации; документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение;
• по нематериальным активам – наличие учета нематериальных активов (ф. № НМА – 1); документов, устанавливающих права на интеллектуальную собственность; для нематериальных активов, приобретенных после проведения последней инвентаризации, - пакет первичных документов по приобретению.

     Подбор  первичных документов по приобретению нематериального актива производится в соответствии с требованиями, содержащимися в Методических рекомендациях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. При инвентаризации нематериальных активов осуществляется проверка правильности их отражения в бухгалтерском балансе. При заполнении инвентаризационной описи нематериальных активов (ф. № ИНВ – 1а) инвентаризационная комиссия заполняет графу "Стоимость нематериального актива фактически по данным первичных документов". По мнению автора, нерационально проверять правильность формирования первичной стоимости одного и того же нематериального актива ежегодно. Достаточно это сделать один раз – во время проведения годовой инвентаризации в году принятия этого актива к учету. Именно поэтому первичные документы, связанные с приобретением нематериального актива, подбираются только по объектам, поступившим в отчетном году;

• по производственным запасам и оборудованию к установке, хранящимся на складе и других местах хранения, - наличие карточек учета материалов (ф. № М – 17), других аналогичных документов, в которых осуществляется складской учет запасов. При отсутствии перечисленных документов необходимо обеспечить их получение или оформление. При обнаружении неточностей и расхождений в регистрах бухгалтерского учета, а также расхождений между регистрами складского и бухгалтерского учета должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения;
• по документарным ценным бумагам, хранящимся в депозитариях и банках, а также по бездокументарным ценным бумагам – выписки, подтверждающие наименования, количество и реквизиты (номер, номинал, эмитент) принадлежащих организации ценных бумаг. Выписки необходимо заранее затребовать у организаций, осуществляющих хранение и учет прав на ценные бумаги (банков, депозитариев, регистров).

     Также необходимо подобрать подтверждающие первичные документы и регистры аналитического учета по следующим  объектам инвентаризации:

• запасам, не находящимся в период проведения инвентаризации под отчетом материально ответственных лиц (переданным на ответственное хранение, материалам и товарам в пути, товарам отгруженным);
• расходам на НИОКР;
• расходам будущих периодов;
• объектам незавершенного строительства;
• незавершенному производству;
• резервам предстоящих расходов.

       На практике подготовка первичной документации и учетных регистров, внесение необходимых исправлений в бухгалтерский учет перед инвентаризацией производится далеко не в каждой организации, а ведь осуществление этих мероприятий значительно снижает объем работ при проведении инвентаризации и подведении ее итогов [4].

     Бланки  инвентаризационных описей и активов  инвентаризации составляются по унифицированным  формам до начала инвентаризации и  выдаются на руки членам инвентаризационной комиссии.

     Альбом  унифицированных форм не содержит форм для отражения результатов инвентаризации некоторых категорий имущества: незавершенного строительства, незавершенного производства, расходов на НИОКР, резервов предстоящих расходов. Эти формы должны быть разработаны организацией самостоятельно и утверждены организацией самостоятельно и утверждены в составе учетной политики [1].

     Если  последующая обработка результатов  инвентаризации будет производиться  автоматизировано, то еще на стадии подготовки могут быть частично заполнены  графы в следующих описях:

• инвентаризационной описи основных средств (ф. № ИНВ – 1);
• инвентаризационной описи нематериальных активов (ф. № ИНВ – 1а);
• инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ – 3);
• инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (ф. № ИНВ – 5).

     До  начала инвентаризации могут быть заполнены  графы, в которых указываются  наименование и основные характеристики каждой инвентаризуемой единицы  имущества. Перечень заполняемых до проведения инвентаризации граф каждой из описей содержится в Указаниях по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации (утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88) [4].

     Акты  сверки взаиморасчетов с контрагентами (поставщиками, покупателями, подрядчиками, комитентами, комиссионерами и т.п.) составляются на 1 января года, следующего за отчетным, и рассылаются.

     Для инвентаризации расчетов с бюджетом организация должна составить и  направить запрос во все инспекции МНС РФ, в которых она зарегистрирована как налогоплательщик, о предоставлении актов сверки по всем видам налогов, уплачиваемых организацией [4].

       Проведение инвентаризации

     В отношении различных объектов инвентаризации применяются три различных регламента ее проведения[1].

     I. Проверка фактического наличия  имущества сверка фактического  наличия с данными бухгалтерского  учета.

     Применяется в отношении следующего имущества, хранящегося и используемого  в организациях: основных средств, нематериальных активов (в части наличия правоустанавливающих документов), незавершенного строительства, оборудования к установке, производственных запасов (материалов, товаров, готовой продукции), незавершенного производства, наличных денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности, документарных ценных бумаг.

     II. Документальная сверка расчетов  с бюджетом, кредитными организациями  и другими контрагентами.

     Применяется при инвентаризации всех видов расчетов, в том числе расчетов с бюджетом, а также при инвентаризации финансовых вложений в части выданных займов и вкладов в договоры простого товарищества.

     III. Проверка документальной обоснованности  сумм, числящихся на счетах бухгалтерского  учета, на основании имеющихся  у организации документов.

     Таким способом осуществляется инвентаризация нематериальных активов (в части правильности формирования балансовой стоимости); запасов, не находящихся в период проведения инвентаризации под отчетом материально ответственных лиц (переданных на ответственное хранение, материалов и товаров в пути, товаров отгруженных); расходов на НИОКР; бездокументарных ценных бумаг; расходов будущих периодов; резервов предстоящих расходов и платежей. Данный порядок применяется также при инвентаризации расчетов и финансовых вложений в выданные займы и вклады в договоры простого товарищества. Применение этого регламента без проведения документарных сверок с контрагентами снижает достоверность инвентаризации [25].

     Проверка  фактического наличия имущества  и сверка с данными бухгалтерского учета

     До  начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия должна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы, отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к отчетам, записью "до инвентаризации" и указывает ее дату. Данная отметка служит бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным [1].