Информация об аффилированных лицах

Открытым остается вопрос о том, способствуют ли значительному  влиянию потенциальные права  голоса, как, например, опционы на подписание акций, долговые или долевые инструменты, конвертируемые в обыкновенные акции. Обратим внимание на то, что принадлежность контрольного пакета другому инвестору  не исключает значительного влияния  другой организации.

Согласно п. 9 ПБУ 11/2008 организация  может самостоятельно определять перечень связанных сторон, информация о которых  раскрывается в отчетности, с учетом содержания отношений и на основании  требований ПБУ.

2.2. Отражение в отчетности информации об аффилированных лицах

 

Организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает информацию о связанных сторонах в случаях, когда:

такая организация контролируется или на нее оказывается значительное влияние юридическим и (или) физическим лицом;

такая организация контролирует или оказывает значительное влияние  на юридическое лицо;

такая организация и юридическое  лицо контролируются или на них оказывается  значительное влияние (непосредственно  или через третьи юридические  лица) одним и тем же юридическим  и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой  лиц).

Юридическое и (или) физическое лицо, как правило, имеет возможность  определять решения, принимаемые другим юридическим лицом, с целью получения  экономической выгоды от деятельности последнего (контролирует другое юридическое  лицо), когда такое юридическое  и (или) физическое лицо имеет:

в силу своего участия в  хозяйственном обществе (товариществе) либо в соответствии с полномочиями, полученными от других лиц, более  пятидесяти процентов общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества);

право распоряжаться (непосредственно  или через свои дочерние общества) более чем двадцатью процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества) либо составляющих уставный (складочный) капитал вкладов, долей данного юридического лица и имеет возможность определять решения, принимаемые таким юридическим  лицом.

Юридическое и (или) физическое лицо оказывает значительное влияние  на другое юридическое лицо, когда  имеет возможность участвовать  в принятии решений другого юридического лица, но не контролирует его. Значительное влияние может иметь место в силу участия в уставном (складочном) капитале, положений учредительных документов, заключенного соглашения, участия в наблюдательном совете и других обстоятельств.

Перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, устанавливается такой организацией самостоятельно на основе ПБУ 11/2008  исходя из содержания отношений между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной с учетом требования приоритета содержания перед формой.

Если в отчетном периоде  организация, составляющая бухгалтерскую  отчетность, проводила операции со связанными сторонами, то в бухгалтерской  отчетности по каждой связанной стороне  раскрывается, как минимум, следующая  информация:

характер отношений (в соответствии с п. 6 настоящего Положения);

виды операций;

объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном  выражении);

стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного  периода операциям;

условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а  также форму расчетов;

величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного  периода;

величина списанной дебиторской  задолженности, по которой срок исковой  давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе  за счет резерва по сомнительным долгам.

Показатели, отражающие аналогичные  по характеру отношения и операции со связанными сторонами, могут быть сгруппированы, за исключением случаев, когда обособленное раскрытие их необходимо для понимания влияния  операций со связанными сторонами на бухгалтерскую отчетность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.

Информация, подлежащая раскрытию  в соответствии с пунктом 10  ПБУ 11/2008, должна раскрываться отдельно для  каждой из следующих групп связанных  сторон:

основного хозяйственного общества (товарищества);

дочерних хозяйственных  обществ;

преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ;

зависимых хозяйственных  обществ;

участников совместной деятельности;

основного управленческого  персонала организации, составляющей бухгалтерскую отчетность. Для целей  ПБУ 11/2008 под основным управленческим персоналом организации понимаются руководители (генеральный директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации), их заместители, члены  коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного  совета) или иного коллегиального органа управления организации, а также  иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в  вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации;

других связанных сторон.

В составе информации о  связанных сторонах организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает информацию о размерах вознаграждений, выплачиваемых такой организацией основному управленческому персоналу  в совокупности и по каждому из следующих видов выплат:

краткосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате в течение  отчетного периода и 12 месяцев  после отчетной даты (оплата труда  за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи  в соответствующие бюджеты и  внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и  т.п. платежи в пользу основного  управленческого персонала);

долгосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты:

- вознаграждения по окончании  трудовой деятельности (платежи  (взносы) организации, составляющей  бухгалтерскую отчетность, по договорам  добровольного страхования (договорам  негосударственного пенсионного  обеспечения), заключенным в пользу  основного управленческого персонала  со страховыми организациями  (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании ими трудовой деятельности);

- вознаграждения в виде  опционов эмитента, акций, паев, долей  участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их  основе;

- иные долгосрочные вознаграждения.

Информация о связанных  сторонах, предусмотренная настоящим  Положением, включается в пояснительную записку отдельным разделом.

Сведения об аффилированных лицах включаются в пояснительную записку к бухгалтерской отчетности в случае, если между организацией и связанной стороной в отчетном периоде проводились операции по передаче или поступлению активов, оказанию или приобретению услуг, возникновению или прекращению обязательств (независимо от получения платы или иного встречного предоставления). Исключением является случай, когда, независимо от того, имели место или нет какие-либо операции в отчетном периоде, в пояснительной записке необходимо описать характер отношений между юридическим и (или) физическим лицом, которое контролирует организацию, или юридическими лицами, которые контролируются (непосредственно или через третье лицо) одним и тем же юридическим и (или) физическим лицом (одной и той же группой лиц).

Неоднозначным в решении  остается вопрос о включении в  раздел сведений по инвестициям, приобретенным  с целью перепродажи в ближайшее  время. В этом случае речь идет о  временном контроле. В ПБУ 11/2008 прямых ссылок на особенности указанной  операции не содержится.

Объем информации, отражаемой в пояснительной записке, определяется организацией самостоятельно. При этом обязательному раскрытию в соответствии с п. 10 ПБУ 11/2008 подлежат сведения, приведенные в таблице 1 приложения.

При формировании сведений по показателям, отражающим аналогичные  по характеру отношения и операции, возможна их группировка. Исключением являются случаи, когда их обособленное раскрытие необходимо для определения влияния операций на деятельность организации. Например, могут быть сгруппированы сведения по операциям страхования, если с организацией, признанной связанной стороной, страховщик заключил три договора страхования транспортных средств, по которым условия, сроки и форма расчетов идентичны, а также отсутствуют страховые выплаты, заявленные, но не урегулированные убытки, досрочное прекращение и возврат страховой премии.

Сведения по операциям  отражаются по группам связанных  сторон, перечень которых определен  в п. 11 ПБУ 11/2008. При этом в раздел "Информация о связанных сторонах" могут вводиться подразделы по группам  или информация может быть представлена в виде таблицы с разбивкой по группам. Также в случае, если контроль или значительное влияние вытекают из соглашения, может быть раскрыта информация, касающаяся:

- описания основных характеристик  соглашения;

- характера операций;

- способа участия организации  в этих операциях.

Требования по раскрытию  информации по группе "Основной управленческий персонал организации" установлены  отдельно в п. 12 ПБУ 11/2008.

Указанные сведения могут  быть представлены в табличной форме. В таблице сведения о величине вознаграждений, выплаченных в отчетном периоде основному управленческому  персоналу, в целом и в разбивке по видам:

- краткосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате в  течение отчетного периода и  12 месяцев после отчетной даты. К ним относятся оплата труда  за отчетный период, начисленные  на нее налоги и иные обязательные  платежи в соответствующие бюджеты  и внебюджетные фонды, ежегодный  оплачиваемый отпуск за работу  в отчетном периоде, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и тому подобные платежи в пользу основного управленческого персонала;

- долгосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате по  истечении 12 месяцев после отчетной  даты;

- вознаграждения по окончании  трудовой деятельности. К ним  относятся платежи (взносы) организации  по договорам добровольного страхования  (договорам негосударственного пенсионного  обеспечения), заключенным в пользу  основного управленческого персонала  со страховыми организациями  (негосударственными пенсионными  фондами), и иные платежи, обеспечивающие  выплаты пенсий и другие социальные  гарантии основному управленческому  персоналу по окончании ими  трудовой деятельности;

- вознаграждения в виде  опционов эмитента, акций, паев, долей  участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их  основе;

- иные долгосрочные вознаграждения.

 Состав информации, подлежащей  раскрытию, изложен в п. 12 ПБУ  11/2008. В пояснительной записке  к бухгалтерской отчетности будут  отражаться не только суммы  ежегодных (ежеквартальных, ежемесячных  или "по случаю") бонусов,  но и данные об оплате труда  управленческого персонала, о  выплатах и доплатах при уходе  в отпуск, при выбытии на лечение  и т.п.

Таким образом, раскрытие информации об аффилированных лицах является одним из важнейших требований МСФО, поскольку только при наличии такой информации инвестор, кредитор или другие заинтересованные пользователи могут принять обоснованное экономическое решение. Наряду с этим отражение подобных сведений в отчетности является для бухгалтеров довольно трудоемким в силу большого количества информации, требуемой к раскрытию, и ее «закрытостью».

 

 

ГЛАВА 3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.3 Общие сведения об организации

 

Наименование  организации — «Эталон», ИНН 7701717975.

Адрес организации:

103045, г. Москва, Октябрьский проспект, 37.

Код по ОКПО (общероссийский классификатор  предприятий и организаций)   —54613312.

Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью (код по ОКОПФ - 65).

Форма собственности:             частная (код по ОКФС — 16).

Вид деятельности:  производство подшипников (код по ОКВЭД —37.17).

Руководитель  —                                           Марченко Д.С.

Главный бухгалтер —                                  Дмитриева Э.Н.

ООО «Эталон» имеет два основных цеха:

№ 1 — механический, № 2 — сборочный, а также один вспомогательный цех — ремонтно-механический. В основных цехах вырабатывается два вида продукции — А и Б. Вспомогательный цех выполняет текущий ремонт оборудования механического цеха (заказ № 301) и сборочного цеха (заказ № 302).