Информационная база, цели и подходы к проведению аудита финансовой отчетности

Вопрос 2. Аудит  нематериальных  активов

      Цель  аудита учета операций  с нематериальными активами  состоит в обосновании мнения  о достоверности и полноте информации  о нематериальных  активах,  отраженной  в бухгалтерской отчетности  проверяемой организации.

      Для  того,  чтобы  сформировать  объективное  мнение  об  этом  аудитор  должен  решить  ряд  задач: 

• изучить  состав  и  структуру  нематериальных  активов  по  данным  регистров  бухгалтерского  учета;
• подтвердить  право  собственности  на  объекты  нематериальных  активов;
• установить  правомерность  отражения  в  учете  операций  с  нематериальными  активами;
• подтвердить  достоверность  начисления  и  отражения  в  учете  амортизации  по  нематериальным  активам;
• оценить  качество  инвентаризации  нематериальных  активов.

    Источники  информации:  положение об  учетной политике  предприятия; договоры,  подтверждающие  передачу  прав  собственности на  объекты нематериальных  активов;  авторские договоры;  акты  приемки-передачи  нематериальных  активов;  протоколы о внесении  нематериальных  активов  в  уставный  капитал;  карточки  учета  нематериальных  активов;  разработочные  таблицы  по  расчету  амортизационных  отчислений;  учетные  регистры  по  счетам;  Главная  книга,  баланс,  отчетные   формы  №2,3 и  т.д.

      На  предприятиях,  где  бухгалтерский  учет  автоматизирован  аудитору  необходимо  выяснить:

• правильно  ли  составлены  бухгалтерские  программы;
• осуществляется  ли  кодирование  паролей;
• обеспечен  ли  внутренний  контроль  за  функционированием  системы  компьютерной  обработки  учетных  данных;
• является  ли  система  автоматизации  бухгалтерского  учета  лицензированной;
• обновляется  ли  программное  обеспечение;
• осуществляется  ли  резервное  хранение  дискет.

      Аудитор  знакомится  с  основными  положениями  учетной политики  организации,  раскрывающими методологию учета нематериальных  активов:

• методами  начисления  амортизационных  отчислений;
• перечнями  нематериальных  активов,  по  которым  не  производится  начисление  амортизации;
• утвержденными  организацией  формами  первичных  документов  для  учета  нематериальных  активов;
• сроками  проведения  инвентаризации  нематериальных  активов;
• документооборотом  по  учету  НМА;
• перечнем  счетов  и  субсчетов,  используемых  для  учета  операций  с  нематериальными  активами.

   Поскольку  на  практике  операции  с  нематериальными  активами  на  многих  предприятиях  бывают  немногочисленными,  аудиторские  процедуры  направлены,  как  правило,  на  сплошное  изучение  системы  их  учета.

   В ходе  проверки  операций  с  нематериальными  активами  аудиторы  должны  получить  ответы  на  следующие  вопросы:

• правильно  ли  классификация  нематериальных  активов  на  соответствующие  группы;
• своевременно  ли  приходуются  и  принимаются  к  использованию  объекты  нематериальных  активов;
• обоснован  ли  порядок  начисления  амортизации  по  вновь  поступившим  нематериальным  активам;
• соблюдается  ли  график  документооборота  по  учету  нематериальных  активов;
• проводится  ли  инвентаризация  нематериальных  активов.

    Как  правило,  для  получения  ответов  на  эти  вопросы  аудиторы  проводят  тестирование,  по  итогам  которого  определяется,  как  относится  на  практике  администрация  к  организации  учета  и  обеспечению  сохранности  и  эффективной  эксплуатации  нематериальных  активов  на  предприятии.

    В  ходе  проверки аудиторами  производится  изучение  объектов  нематериальных  активов  и  документов  подтверждающих  право  собственности  на  них;  проверка  данных  регистров  учета  нематериальных  активов  и сверка  их  со  счетами Главной книги;  проверка  первичных документов  по  движению  нематериальных  активов с целью подтверждения наличия всех  необходимых реквизитов,  достоверности арифметических  расчетов  и соответствия  осуществляемых  операций действующему  законодательству;  анализ  правильности  начисления  амортизации  нематериальных  активов  и  достоверности  отражения  ее  на  счетах  бухгалтерского  учета.

    Особое  внимание  в  ходе  проверки  должно  уделяться  правильности  формирования  первоначальной  стоимости  нематериальных  активов  с  учетом  способа  поступления  на  предприятие.

    Проверяя  порядок  начисления  и  учета  амортизации  нематериальных  активов  следует  учитывать,  что  она  относится  на  соответствующие  счета учета затрат  на  производства  по  нормам,  рассчитанным  предприятием  самостоятельно,  исходя  из  срока полезной  службы.

    Не  менее  важным  разделом  проверки является  изучение  правильности  отражения  в  учете  выбытия  нематериальных  активов.

    В  процессе  проверки  операций  по  выбытию  аудитору  необходимо  дать  оценку  достоверности  документирования  операций,  корреспонденции  счетов  и  начисленным  налогам.

    Выявленные  в  ходе  проверки  ошибки  фиксируется  в  рабочей  документации  аудитора.  Результаты  проверки  операций  по  учету  нематериальных  активов  обобщается  в  отчете  аудитора.  По  каждому  нарушению  указываются:  нормативны  документ,  требование  которого нарушены;  сумма  ущерба;  оценка  существенности  и  значимости  влияния  выявленного  нарушения  на  результаты  деятельности  организации  и  достоверность  бухгалтерской  отчетности.

    К  наиболее  типичным можно отнести следующие ошибки:

• неправомерное  включение  хозяйственных  средств  в  состав  нематериальных  активов;
• неправильное  формирование  первоначальной  стоимости  нематериальных  активов;
• необоснованное  определение  срока  полезной  службы  НМА;
• неправильное  начисление  амортизации  по  отдельным  объектам  нематериального  актива;
• отсутствие  первичных  документов  или  оформление  их  с  нарушением  установленных  требований;
• отсутствие  аналитического  учета;
• не  проводится  инвентаризация  НМА  перед  составлением  годовой  бухгалтерской  отчетности;
• результаты  инвентаризации  не  оформляются  соответствующей  унифицированной  документацией;
• нарушения  методологии  отражения  операций  выбытия  НМА;

начисление  и  неправильное  определение  НДС  при  реализации  НМА  и  передаче  по  договору  дарения 

План  лекции  по  теме №7. Аудит  цикла  инвестирования. 

1. Взаимосвязь  счетов  цикла  инвестирования  и  направления  аудиторского  контроля.
2. Источники  информации  при  аудите  цикла  инвестирования.

План  лекции  по  теме № 8.  Аудит  обязательств  и  капитала. 

1. Аудит  собственного  капитала.
2. Аудит  расчетов  с  персоналом  по  оплате  труда.
3. Аудит  расчетов  с  бюджетом.

Вопрос 1. Проверка  расчетов  по  оплате  труда 

  при  проведении  аудита 

   Цель  аудита  расчетов  с  персоналом  -  проверка  соблюдения  действующего  законодательства  о  труде,  правильность  начисления  заработной  платы  и  удержаний  из  нее,  документального  оформления  и  отражения  в  учете  всех  видов  расчетов  между  предпринимателем  и  его  работниками.

   Задачами  аудита  расчетов  с  персоналом  по  оплате  труда  являются:

• подтверждения  достоверности  производимых  начислений  и  выплат  работникам  по  всем  основаниям  и  отражениям  их  в  учете;
• установление  законности  и  полноты  удержаний  из  заработной  платы  и  из  других  выплат  сотрудникам  в  пользу  предприятия,  бюджета,  Пенсионного  фонда,  других  юридических  и  физических  лиц;
• проверка  организаций  аналитического  учета  расчетов  с  персоналом  и  взаимосвязи  аналитического  и  синтетического  учета;
• оценка  мер,  принимаемых администрацией  по  своевременному  взысканию задолженности с работников  (по  подотчетным суммам,  по  фактам  недостач  и порчи ценностей,  возврату  ссуд  и др.);
• проверка  соблюдения  организацией  налогового  законодательства  по  операциям,  связанным  с  расчетами  по  оплате  труда;

    Источниками  информации  для проверки  расчетов  с персоналом  являются:  штатное расписание,  положения,  приказы,  распоряжения,  контракты,  договоры  гражданско-правового характера (подряда,  возмездного  оказания  услуг и другие  формы трудового договора),  личная  карточка  (форма Т-2),  табели  учета использования рабочего  времени,  наряды,  путевки,  исполнительные  листы,  листки  временного  нетрудоспособности, расчетно-платежные ведомости,  платежные ведомости,  лицевые счета,  наряды,  авансовые отчеты  с приложенными  к ним первичными  документами, учетные регистры,  Главная книга, отчетность и др.

    Приступая  к  проверке  расчетов  с  персоналом  по  оплате  труда  и  другим  операциям,  аудитор  должен  выяснить  какие  формы  и  системы  оплата  труда  применяются  на  предприятии;  имеются  ли  внутреннее  положение  об  оплате  труда  работников  и  коллективный  трудовой  договор;  списочный  и  среднесписочный  состав  работников;  как  организован  учет  расчетов  по  оплате  труда  (состав  и  квалификация  бухгалтеров,  обеспеченность  нормативными  материалами,  кто  осуществляет  контроль  за  их  работой,  компьютеризован  ли  данный  участок  учета  и  т.д.);  ограничен  ли  состав  сотрудников,  получающих  наличные  деньги  на  хозяйственные  и  другие  расходы;  осуществляется  ли  на  предприятии  выдача  ссуд,  продажа  товаров  в  кредит,  как  оформляются  эти  операции  и  пр.

    Достоверность  произведенных  работникам  начислений  заработной  платы  и  других  выплат  (премий,  материальной  помощи)  проверяется  обычно  выборочно.  Проверке  подвергаются  расчетные  и  платежные  ведомости,  лицевые  счета  сотрудников,  а  также  первичные  документы  (табели,  наряды  и  др.),  на  основании  которых  произведены  начисления  заработной  платы.  Особенное  внимание  обращается  на  правильность  их  заполнения,  соответствие  требованиям  нормативных  документов.

    При  повременной  оплате  труда  выясняется  обоснованность  применения  тарифных  ставок  и  соблюдения  условий  контрактов,  а  при  сдельной – выполнение  количественных  и  качественных  показателей,  правильность  применения  норм  и  расценок.

    При  проверке  первичных  документов  устанавливается  полнота заполнения  всех  реквизитов,  наличие подписей  лиц,  ответственных за  учет  выполненных работ,  отсутствие  в документах  подчисток,  не  оговоренных исправлений.  Анализируя  наряды  на  сдельную  работу  по  датам их  выдачи,  сопоставляя  фамилии  рабочих  в  наряды  и  табелях  учета  рабочего  времени  с  данными  учета  личного  состава,  аудитор  определяет,  нет  ли  случаев  включения  в  них  подставных  лиц,  повторного  начисления  сумм  по  ранее  оплаченным  первичным  документам.  Методом  арифметического  контроля  устанавливаются  ошибки  в  подсчетах  в  первичных  документах  или  расчетных  ведомостях.

    Следует  обратить  особое  внимание  на  правильность  оформления  и  начисления  различных  выплат  работникам.  К  ним  относятся  выплаты  стимулирующего  характера  (премии,  вознаграждения  по  итогам  за  год  и  др.),  выплаты  компенсирующего  характера  (надбавки  и  доплаты  за  работу  в  ночное  время,  сверхурочные  и  др.),  выплаты  за  не  проработанное  время  (оплаты  очередных  и  дополнительных  отпусков,  по  временной  нетрудоспособности  и  др.),  оплата  простоев,  брака  и  т.п.

    Аудитор  изучает  также  своевременность  и  полноту  удержания  из  начисленной  заработной  платы  индивидуального  подоходного  налога,  отчислений  в  пенсионный  фонд,  задолженности  по  подотчетным  суммам,  по  возмещению  материального  ущерба,  платежей  по  полученным  ссудам,  за  купленные  в  кредит  товары,  по  исполнительным  листам  и  др.  Общая  сумма  всех  удержаний  из  заработной  платы  работника  не  должен  превышать  50%  месячного  заработка.