Информационная база, цели и подходы к проведению аудита финансовой отчетности

План  лекции  по  теме  №1. Информационная  база,  цели и подходы  к  проведению  аудита  финансовой  отчетности. 

1.Информационная  база  аудита  финансовой отчетности

2. Цели аудита  элементов финансовой отчетности.

3. Требования,  предъявляемые  к  учетной информации. 

1. Основные  теоретические  положения  лекционного  курса

Вопрос 1.  Успешная  организация  любого  бизнеса зависит  от правильности  принимаемых решений, которые немыслимы  без  систематического анализа и контроля сложившейся ситуации.

      Для  выявления резервов улучшения  организации бизнеса  необходимо иметь  достоверную  информацию  о движении  финансовых  ресурсов,  вызванном управленческими  решениями.

      Информация  – сведения о чем-либо, являющиеся  объектом сбора, хранения, переработки.  Стоимость информации  включает в себя: время руководителей и подчиненных, затраченное на  сбор информации, а  также физические издержки, связанные  с анализом  рынка, использование  услуг  внешних консультантов  и  др.

      Управлять – значить  принимать решения.  Осознанное  принятие  управленческих  решений возможно  только  на  основе  информации.  Не  случайно  Наполеон  говорил: «Управлять – значить предвидеть»,  а для этого необходимо  обладать  информацией.  Существуют  различные определения понятия  «информация»;  одно  из  наиболее  емких звучит  так:  информация – это сведения,  уменьшающие неопределенность  в той области,  к которой они относятся.

      В  настоящее время  информация рассматривается  как  один  из  основных  ресурсов  развития общества.  Информация  разнообразна  и подразделяется  по  виду  обслуживаемой ею  человеческой  деятельности  на  научную, техническую,  производственную,  управленческую,  экономическую,  социальную,  правовую  и т.д.

      Аудит  базируется  на  системе  экономической информации,  которая лежит в основе  оптимальных управленческих  решений.  Как было  выше  отмечено,  он  подтверждает  достоверность финансовой  отчетности.

      Экономическая  информация – это  сведения,  характеризующие  финансово-хозяйственную  деятельность  экономического  субъекта.

      Задачей экономического  обеспечения  аудита  является  информирование  участников  аудиторского  процесса  о  состоянии  подконтрольных  объектов,  их  функционировании  и  соответствиях  нормативно-правовым  актам  и  законодательству  в  хозяйственном  механизме  предприятий. 

Вопрос 2.  Целью  финансовой  отчетности  является представление  информации  о  финансовом  положении,  результатах  деятельности  широкому  кругу  пользователей  при  принятии  экономических  решений.

      Основная  цель  аудита -  подтверждения  достоверности  этой финансовой  отчетности  и  также  для  принятия  экономических  решений.

      Аудитор  должен  быть  уверен  в  том,  что  собранные  им  доказательства  достаточны  для  подтверждения  достоверности  проверяемой  финансовой  отчетности.  Сбор  доказательств  в  аудите  представляет  собой  целенаправленный  процесс,  поэтому  цель  аудита  основывается  на  фундаментальных  концепциях:

• Существенность;
• Аудиторские  риски;
• Рассмотрение  финансовой  отчетности  как  утверждения  руководства.

      Финансовая  отчетность  отражает  финансовые  результаты  операций  и  других  событий,  объединяя  их  в  обширные  категории  в  соответствии  с  их  экономическими  характеристиками.  Эти  обширные  категории называются  элементами  финансовой  отчетности.  Элементами,  непосредственно связанными  с оценкой финансового положения в бухгалтерском балансе,  являются  активы,  обязательства и собственный капитал.  Доходы  и расходы – это  элементы,  непосредственно  связанные  с  оценкой  результатов  финансово-хозяйственной  деятельности  в  отчете  о  доходах  и  расходах.

      Финансовая  отчетность,  относительно  которой  аудитор  выражает  свое  мнение,  составляется  руководством предприятия на  основе  правдивого  представления и раскрытия составляющих  элементов.  При этом  руководство утверждает,  что финансовая отчетность  соответствует определенным  категориям:

• наличие  (существование):;
• права  и  обязательства;
• явление;
• полнота;
• оценка;
• измерение  (точность);
• представление  и  раскрытие.

    Цели,  преследуемые  аудитором,  формируются  сразу  после  получения  утверждений  руководства  клиента  и  тесно  связаны  с  ними.  Поэтому  главная  цель  аудитора – определить,  правильно  ли  утверждения  руководства  относительно  финансовой  отчетности.

    Смысл  целей  аудита  заключается  в  том,  чтобы  построить  такую  структуру,  которая  помогла  бы  аудитору  собрать  необходимое  количество  доказательств.  Цели  остаются одними  и теми  же  при разных  проверках,  но  фактические данные  будут различными  в зависимости от  складывающихся  обстоятельств.

    Наметив  цели  аудита  для  каждого  из  элементов  финансовой  отчетности,  можно  начать  процесс  сбора  фактической  информации.  Аудитор  определяет,  какие  доказательства следует  собрать.  Для  этого  ему  нужно  выбрать  определенные  подходы  к  аудиту. 

Вопрос 3.  Учетная  информация должна  быть  достоверной и полной,  актуальной  и  своевременной,  достаточной  и  полезной.  Первичная  информация  должна быть  документально  подтвержденной  и  юридически  правильно  оформленной.  Основная  составляющая учетная  информация – это  финансовая  отчетность.

      Особые  требования  предъявляются  к  информации  финансовой  отчетности,  так  как  она  используется  многочисленными  внешними  и  внутренними  пользователями  при  принятии  особо  важных  решений.

      Финансовая  отчетность  представляет  собой  информацию  о  финансовом  положении,  результатах  деятельности  и  изменениях  в  финансовом  положении  организаций.  Она  включает  в  себя:

1. бухгалтерский  баланс;
2. отчет  о  доходах  и  расходах;
3. отчет  о  движении  денег;
4. отчет  об  изменениях  в  собственном  капитале;
5. информацию  об  учетной  политике  и  пояснительную  записку.

    Рассмотрим  основные  особенности  и  требования,  предъявляемые  к  составлению  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности,  с  точки  зрения  целей  аудита.

   1.  Финансовая  отчетность  должна  достоверно  представлять  финансовое  положение  организации,  финансовые  результаты  е  деятельности,  движение  денег  и  изменения  в  собственном  капитале  организации.

      Достоверной  считается  финансовая отчетность,  составленная  по  правилам, установленным  нормативными  актами  системы  нормативного  регулирования  бухгалтерского  учета  и  финансовой  отчетности  в  РК.

2. Организация  должна  вырабатывать  политику,  обеспечивающую  предоставление  в  финансовой  отчетности  информации,  отвечающей  следующим  качественным  характеристикам:
•   уместность  для пользователей при принятии  решений;
•   надежность,  обеспечивающая:
•   достоверное представление результатов и финансового положения организации;
•   отражение экономического  содержания  событий и операций,  а не  только  их  юридической  формы;
• нейтральность (объективна  в отношении к различным пользователям);
•   осмотрительность;
•   полноту во  всех  существенных  отношениях.
3. Организация должна  обеспечивать  пользователей полной  и достоверной информацией о финансовом  положении,  результатах  деятельности  и  изменениях  в  финансовом  положении.

      4.  В  сроки,  установленные   законодательством  РК,  организация   обязана  обеспечивать  представление   финансовой  отчетности  органам   государственного  налогового  комитета,  органу  государственной  статистики,  каждому  учредителю   и  другим  заинтересованным  пользователям. 

План  лекции  по  теме  №2.Аудит  цикла  закупок. 

1. Назначение  функционального  аудита  цикла  закупок.
2. Источники  информации  при  аудите  цикла  закупок.
3. Возможные  искажения  в  бухгалтерском  учете  по  циклу  закупок.

3. Основные  теоретические   положения   лекционного  курса

Вопрос 1.  Под  функциональным  аудитом  понимается  целенаправленный  контроль  состояния  выполнения  определенных  управленческих  функций  по  различным  стадиям,  процессам,  циклам  и  видам  хозяйственной  деятельности.

      Функциональный  аудит  цикла  закупок  товарно-материальных  запасов (ТМЗ)  рекомендуется  начать  с  изучения  данных  финансовой  отчетности и первичных документов  об  их  движении  за  определенный  период.  Важную  роль  в организации первичного  учета играют  работники складского  хозяйства,  которые непосредственно осуществляют  приемку,  документальное  оформление,  погрузочно-разгрузочные  работы,  размещение  и  контроль  за  движением,  сохранностью  и  рациональным  использованием  материальных  ресурсов.

      Важнейшими  этапами  проверки  циклов  закупок,  производства  и  реализации  готовой  продукции  хозяйствующих  субъектов  являются:

• проверка  состояния  организации  снабжения  материальными  ресурсами;
• анализ  сложившейся  системы  управления  товарно-материальными  запасами;
• оценка  состояния  запасов  и  уровня  их  использования;
• обследование  состояния  организации  складского  хозяйства;
• проверка  правильности  отражения  в  учете  операций  с  товарно-материальными  запасами;
• изучение  периодичности  и  правильности  проведения  инвентаризации  запасов;
• оценка  состояния  внутреннего  контроля  за  использованием  товарно-материальных  ценностей;
• разработка  рекомендаций  по  улучшению  учета, контроля  и  анализа  снабженческо-заготовительной  деятельности. 

Вопрос  2.  При  проведении  проверок  по  циклу  закупок  аудиторы  изучают  документы,  применяемые  на  предприятии.   Они  могут  быть  как  типовыми,  утвержденными  уполномоченным  органом  Республики  Казахстан,  так  и  разработанными  самим  предприятием  самостоятельно. Перечень источников  информации  цикла  закупок  приведен  ниже. 
 

Источники  информации  при  аудите  цикла  закупок