Информационная база, цели и подходы к проведению аудита финансовой отчетности

    Достоверность  записей  должна  быть  подтверждена  по  итогам  взаимной  сверки  сумм  сальдо  и  оборотов  по  подотчетным  лицам  в  аналитическом  учете  с  суммами  сальдо  и  оборотов  по  счету  333.

    К  типичным  ошибкам,  выявленным  в ходе  аудита,  относятся:

• нарушения  порядка  выдачи  подотчетных  сумм;
• нарушения  при  оформлении  командировочных  расходов  (отсутствие  приказов)  о  направлении  в  командировку,  отсутствие аналитического  учета командировочных расходов  в пределах  норм  и сверх норм  и т.д.;
• нарушения  порядка  налогообложения  при  оформлении  командировочных  расходов;
• нарушения  порядка  ведения  синтетического  учета  расчетов  с  подотчетными  лицами  (некорректная  корреспонденция  счетов  бухгалтерского  учета,  неправильное  выведение  остатков  на  конец  отчетного  периода,  несоответствие  записей  в  авансовых  отчетах  и  журнале – ордере  №7  или  других  регистрах)  и  др.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

План  лекции  по  теме №5.Аудит денежных  средств. 

1. Аудит денежных  средств   в кассе.
2. Аудит  денежных  средств   в банке и других  счетах.
3. Аудит  подотчетных  сумм.

 

Вопрос 1. Аудит  кассовых операций

     Целью аудиторской проверки  кассовых  операций  является  установление  соответствия  применяемой  в  организации  методики  учета  и  налогообложения  операций  по  движению  наличных  денежных  средств,  действующим в  РК  в  проверяемом  периоде,  нормативным  документам  для  формирования  мнения  о  достоверности  бухгалтерской  отчетности  во  всех  существенных  аспектах.

     Источниками  информации  для проверки  являются:  кассовая  книга,  книга учета принятых  и выданных  кассиром  денежных  средств,  журнал  регистрации приходных и расходных кассовых  ордеров,  журнал  регистрации  депонентов, отчеты кассира  с  приложенными  первичными  документами  (приходными  и  расходными  кассовыми  ордерами,  расчетно-платежными  ведомостями, платежными  ведомостями,  квитанциями  и  др.), чековые  денежные  книжки,  акты  инвентаризации  наличных  денежных  средств,  инвентаризационные  описи  ценных  бумаг  и  бланков  строгой  отчетности  и  другие  учетные  регистры  (журналы –ордера,  ведомости,  машинограммы )  по  счетам,  Главная  книга,  Положение  об  учетной  политике,  баланс  предприятия  и  др.  отчетности.

     Кассовые  операции  целесообразно  проверять  сплошным  методом.

     Аудиторская  проверка  кассовых  операций  организуется  в  такой  последовательности:

• инвентаризация  кассы    обследования  условий  хранения  денежных  средств;
• проверка  правильности  документального  оформления  операций;
• проверка  полноты  и  своевременности  оприходования  денежных  средств;
• аудиторская  проверка  правильности  списания  денег  в  расход;
• проверка соблюдения  кассовой  и  финансовой  дисциплины;
• проверка  правильности  отражения  операций  на  счетах  бухгалтерского учета;
• оформление  результатов проверки.

   При  составлении  программы  проверки  следует  оценить  эффективность  внутреннего  контроля  за движением  и  сохранностью  денежных  средств  и  других  ценностей  в  кассе  организации.  С  помощью  тестирования  аудитор  дает предварительную оценку  соблюдения  в организации кассовой  дисциплины, выявляет  наиболее  уязвимые  участки,  планирует состав  основных  контрольных процедур,  определяет  особенности ведения учета в организации.

   Прибыв  на  место  проверки,  аудитор  сразу  проводит  инвентаризацию  денежных  средств,  хранящихся  в  кассе.  Инвентаризация  денежных  средств  в  кассе  проводится  в  присутствии  кассира  и  главного  бухгалтера.  Кассир  предоставляет для  проверки  последний  кассовый  отчет,  документы по  операциям последнего  дня,  расписку  о том,  что все приходные и расходные документы включены  им  в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных  и несписанных в расход  денег.

   Аудитор  проверяет,  применяются  ли  для  оформления  кассовых  операций  унифицированные  формы  первичной учетной  документации  и  имеют  ли  они  заполненными  все  обязательные  реквизиты.  Аудитору  следует  обратить  внимание  на  четкое  оформление  документов:  наличие расписок  получателей,  погашение документов  штампом «Оплачено»  с указанием даты,  отсутствие  подчисток и исправлений.  Возможно  выявление случаев повторного  списания  денег на  основании асходного кассового ордера  ,  оплаченного в предыдущем  году.  Проверяется  наличие  и  подлинность  на  кассовых  ордерах  и  других  денежных  документах  подписей  должностных  лиц  и  получателей  денег,  законность  произведенных  из  кассы  выплат  денежных  средств.  Выявляются  факты  подписи  расходных  кассовых  документов  только  одним  руководителем  или  главным  бухгалтером,  а  также  случаи  подписи  ими  незаполненных  чеков  и  выдачи  их  кассиру  для  самостоятельного  заполнения  при  получении  денег  в  банке.

   Результаты  инвентаризации  оформляют  актом, который  подписывает  кассир  и  главный  бухгалтер.  Акт  является  письменным  аудиторским  доказательством,  и  его  данные  необходимы  для  дальнейшей  проверки.

   Одновременно  с  инвентаризацией  проводится  проверка  условий  хранения  денежных  средств,  в  ходе  которой  аудитор  выясняет:  обеспечена  ли  сохранность  денег  при  доставке  из  банка  и  во  время  выдачи  заработной  платы;  имеется  ли  для  хранения  денег  и  других  ценностей  в  кассе  сейф  или  несгораемый  шкаф;  застрахована  ли  касса  организации;  соблюдается  ли  установленный  лимит  хранения  денежных  наличности  по  отдельным  датам.

   Аудитор  проверяет  полноту  и  своевременность  оприходования  денег,  полученных  по  каждому  чеку  из  банка,  путем  сверки  сумм,  записанных  в  корешках  чеков,  и  выписок  банка.

   Аудитор  проверяет  расходование  наличных  денег  из  кассы.

   При  проверке  расходования  денег  подотчетными  лицами  необходимо  руководствоваться  порядком  ведения  кассовых  операций,  согласно  которому  лица,  получившие  наличные  деньги  подотчет,  обязаны  не  позднее  3  рабочих  дней  по  истечении  срока,  на  которой  они  были  выданы,  ил  со  дня  возвращения  из  командировки  предъявить  в  бухгалтерию  организации  отчет  об  израсходованных  суммах  и  произвести  окончательный  расчет  по  ним.

   Организации,  использующие  ККМ  для  учета  выручки  должны  вести  книгу кассира-операциониста,  в  которой  фиксируют  показания  счечика  ККМ  на  начало  и  конец  рабочего  дня,  сумму  поступившей  за  день  выручки.  Аудитор  устанавливает  полноту  оприходования  выручки  через  ККМ  путем  сверки  на  идентичность  суммы  по  данным  контрольной  ленты,  книги  кассира-операциониста,  кассовой  книги.

   Типичные  ошибки:

• отсутствие  первичных  кассовых  документов;
• оформление  кассовых   документов  с  нарушением  установленных  требований;
• некорректное  отражение  кассовых  операций  в  учетных  регистрах;
• арифметические  ошибки  при  подсчете  оборотов  и  остатков;
• неправильные  корреспонденции  счетов;
• хищение  денежных  средств  из  кассы;
• неоприходование  и  присвоение  денежных  средств  из  банка,  от  различных  юридических  лиц  по  доверенностям,  от  различных  физических  и  юридических  лиц  по  приходным  ордерам;
• излишнее  списание  денежных  средств  по  кассе  при  повторном  использовании  одних  и  тех  же  документов  либо  в результате  неправильного подсчета  итогов  в кассовых  документах  и отчетах либо  в результате  списания  сумм  без оснований или по  подложенным документам;
• присвоение  сумм, законно  начисленных  разным  лицам  и  организациям;
• осуществление расчетов  с населением  наличными за  готовую продукцию,  товары,  выполненные работы  и оказание  услуги  без применения  контрольно-кассовых  машин либо  без регистрации контрольно-кассовых  машин в налоговых органах;
• нарушения  при  расходовании  средств  из  кассы  и  др.

 
 
 

Вопрос: Аудит  расчетного,  валютного  и  других  счетов  в  банках 

     Целью  аудита  операций  по счетам  в банках  является  проверка  правильности  организация учета операций  по  расчетному,  валютному и прочим  счетам  в  банках  и  формирования  мнения  о  достоверности  бухгалтерской  отчетности  по  разделу  «Денежные  средства»  и  соответствии  применяемой  методики  учета  денежных  средств  на  счетах  в  банке  действующим  в  РК  нормативным документам.

      Для  достижения  данной  цели  аудиторам  следует  решить  следующие  задачи:

• установить  количество  открытых  расчетных  и  валютных  счетов  в  банках;
• проверить  законность  совершения  операций  по  каждому  счету;
• определить  обоснованность  операций  по  поступлению и списанию  средств в банковских  счетов  предприятия;
• проверить  правильность  отражения  в  учете расчетных  операций;
• оценить  состояние  платежно-расчетной  дисциплины.

    Источниками  проверки являются:  Положения об  учетной политике  предприятия,  договоры  банковского  счета,  выписки  банка  по  валютным  расчетным  и  специальным  счетам  с  приложенными  первичными  документами  (платежные  поручения,  платежное  требование,  платежный  ордер,  инкассовое  поручение, бланк  денежного  чека  на  снятие  наличных  денег  с  расчетного  счета,  поручение  на  обязательную  продажу  валюты,  поручение  на  покупку  валюты  и  др.),  чековые  книжки,  реестры  чеков,  аккредитивы,  кредитные договоры,  учетные  регистры,  Главная книга,  баланс,  отчет о движении  денег.

    По  приказу  об  учетной  политике  аудитор  должен  ознакомиться:

• с  рабочим  планом  счетов,  используемых  для  отражения  операций  по  счетам  в  банке;
• применяемой  формой  бухгалтерского  учета  и  перечнем  регистров  по  учету  денежных  средств  на  счетах  в  банке;
• документооборотом  первичных  документов,  связанных  с  учетом  денежных  средств  на  счетах  в  банке;
• перечнем  лиц,  которым  предоставлено  право  подписи  денежных  и  расчетных  документов  по  операциям  на  счетах  в  банке.

    Аудиторская  проверка  операций  по  счетам  в  банке  начинается  с  знакомства  аудитора  со  сведениями  о  тенговых  счетах  и  счетах  в  иностранной  валюте  в  банках.  Он  устанавливает  количество  и  номера  счетов,  открытых  в  банках;  наименование  банков.  Эти  данные  нужны  для  проверки  наличия  банковских  выписок  по  всем  счетам  и  регистрам  синтетического  учета  по  каждому  счету.

    При  проверке  операций  по  расчетным  счетам  особое  внимание  следует обратить  на  соблюдение  действующего  законодательства.  В ходе  проверки  аудитором сверяются остатки по  счетах  по  выпискам  банка и по  учетным регистрам,  а также обороты и остатки по  счетам  в учетных регистрах и Главной книге. При наличии расхождений выясняются  причины.  Аудит операций,  совершенных в отчетном  периоде,  осуществляется  путем анализа выписок с приложением к ним платежных документов.  Такая проверка  позволяет выявить списание  средств  без  документов  или  операции  отражающие  перечисление  средств  на  одни  цели,  в  то  время  как  приложенные  к  ним  документы  свидетельствуют  об  использовании  их  на  другие  цели.  Одновременно  банковские  документы  изучаются  по  существу.  Необходимо  выяснить:  допускаются ли  незаконные  банковские  операции;  достоверность документов  на  получение ссуд  или предоставление  займов;  правильность  и законность  операций  с аккредитивами,  векселями и др.

    В  процессе  аудита  осуществляется  контроль  операций  по  списанию  денежных  средств  с  расчетного  счета  и  других  банковских  счетов,  правильность  корреспонденция  счетов.  Особое  внимание  обращается  на  своевременность  и  полноту  оприходования  в  кассу полученных  из  банка наличных  денег,  законность  перечисления  средств по  счетам  поставщиков и прочих  кредиторов.  Такие операции  должны  быть  подтверждены  документально (договорами,  актами  сдачи-приемки выполненных работ,  накладными  на  материальные  ценности  и  др.).  Аудитор   должен  уделить  операциям  по  бесспорному  (безакцептному)  списанию  банком  денежных  средств.  Такие  списание  осуществляется  лишь  на  основании  решения  суда,  прямого  указания  закона,  договора  клиента  с  банком.

    Аудитор  должен  проверить  правильность  оформления  документов,  проводит  арифметическую  проверку  документов  и  проверку  на  законность  совершаемых  по  банковским  счетам  хозяйственных  операций.