Государственный бюджет

     Декларацию  по НДС ЗАО «Ксенон» предоставляет  в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодов (см. Приложение 1). Уплата налога производится равными  долями каждый месяц не позднее 20-го числа за определенный налоговый период, размер которых зависит от начисленной суммы за этот определенный налоговый период. 
 

     2.2. Учет расчетов предприятия по  налогу на прибыль 

     Порядок учета расчетов по налогу на прибыль  в ЗАО «Ксенон» определен ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Применение данного положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток),признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль (см. Приложение 2).

     Данным  ПБУ в учетную практику введено  девять новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:

     • постоянные разницы;

     • временные разницы;

     • постоянные налоговые обязательства;

     • отложенный налог на прибыль;

     • отложенные налоговые обязательства;

     • условный доход;

     • условный расход;

     • текущий налог на прибыль.

     Постоянные разницы — это такие доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К постоянным разницам относят:

     • суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);

     • расходы по безвозмездной передаче имущества;

     • убыток, перенесенный на будущее, но который  по истечении времени не может  быть принят для целей налогообложения;

     • другие виды постоянных разниц.

     Постоянное  налоговое обязательство — это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».

     На  сумму налогового обязательства  должна быть составлена бухгалтерская  проводка:

     Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

     Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

     Временные разницы — это такие доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в других отчетных периодах.

     Указанные разницы признаются в бухгалтерском  и налоговом учете в разных отчетных периодах.

     Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль — это сумма, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.

     Временные разницы, в зависимости от характера  их влияния на налогооблагаемую прибыль, делятся на два вида:

     • вычитаемые временные разницы;

     • налогооблагаемые временные разницы.

     Вычитаемые  временные разницы — это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях:

     • при использовании различных  методов амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и  налоговом учете;

     • при наличии убытка, перенесенного  на будущее;

     • по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;

     • других случаях.

     При использовании различных методов  начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.

     Вычитаемая  временная разница вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском  и налоговом учете возникает в том случае, если в бухгалтерском  учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете — постепенно.

     По  убытку, перенесенному на будущее, вычитаемая временная разница определяется вычитанием из всей суммы убытка суммы убытка, принятой для уменьшения налоговой базы.

     Вычитаемая  временная разница по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) может возникнуть у организаций, признающих доходы и расходы кассовым методом.

     Вычитаемые  временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах.

     Налогооблагаемые  временные разницы — это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в последующих отчетных периодах.

     Налогооблагаемые  временные разницы возникают:

     • при использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);

     • при различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;

     • прочих аналогичных различиях.

     Налогооблагаемые  временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на

     прибыль, подлежащего к уплате в следующих  отчетных периодах.

     В бухгалтерском учете вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы учитываются обособленно на отдельных субсчетах счетов активов и обязательств, использованных для учета соответствующих операций.

     Отложенный  налоговый актив — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

     Отложенные  налоговые активы отражаются в бухгалтерском  учете по всем вычитаемым временным разницам за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах.

     Отложенные  налоговые активы отражаются в бухгалтерском  учете на отдельном синтетическом счете.

     По  дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

     По  кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

     При выбытии соответствующих активов  отложенные налоговые активы по ним также должны списываться.

     Аналитический учет отложенных налоговых активов  ведется по видам активов или  обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

     Отложенные  налоговые обязательства — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

     Величина  отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.

     Для синтетического учета отложенных налоговых  обязательств используют счет 77 «Отложенные  налоговые обязательства». Возникновение  отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью:

     Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

     Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.

     По  мере уменьшения или полного погашения  налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

     Условный  расход или условный доход — это сумма налога на прибыль или убытки, исчисляемая по бухгалтерской прибыли или убытку (т. е. определяемых по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.

     Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы».

     При корректировке налога на прибыль  в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием  в ней всех сумм и описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль.

     При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68. 
 

     2.3.Учет расчетов предприятия по налогу на имущество 

     Учет  расчетов предприятия с бюджетом по налогу на имущество предприятий ведется на счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество". Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" и дебету счета 80 "Прибыли и убытки".

          Перечисление суммы налога на  имущество в бюджет отражается  в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

     Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются  отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета: 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом суммы износа); 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 05 "Амортизация нематериальных активов"); 10 "Материалы"; 11 "Животные на выращивании и откорме"; 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы " (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов"); 15 "Заготовление и приобретение материалов"; 20 "Основное производство"; 21 "Полуфабрикаты собственного производства"; 23 "Вспомогательные производства"; 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"; 30 "Некапитальные работы"; 31 "Расходы будущих периодов"; 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам"; 40 "Готовая продукция"; 41 "Товары" (покупная цена); 44 "Издержки обращения"; 45 "Товары отгруженные"; 16 "Отклонение в стоимости материалов";