Формирование стоимости основных средств: существующая практика и мировой опыт (на примере ОАО «Гомельстекло»)

Синтетический учет основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, ведется на счете 01 "Основные средства". Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных основных средств предприятия, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданных в текущую аренду. Счет 01 "Основные средства" является активным. Синтетический учет собственных основных средств на этом счете ведется по первоначальной (восстановительной) стоимости в течение всего срока их эксплуатации. По дебету счета отражаются оприходование и дооценка основных средств; по кредиту — списание выбывших и ликвидированных основных средств, их уценка. Дебетовое сальдо по счету 01 "Основные средства" показывает стоимость собственных основных средств предприятия на отчетную дату.

Таблица 2.1- Состав, структура и динамика основных средств ОАО

                           «Гомельстекло» в 2008-2009 гг. (млн. руб.)

Необходимо отметить, что наибольший удельный вес в стоимости основных средств ОАО «Гомельстекло» занимают здания (42,6% и 41,9% в 2008 и 2009 годах соответственно) и машины и оборудование (41,5% и 42,1% в 2008 и 2009 годах соответственно). Это объясняется спецификой деятельности данного предприятия. В 2009 году по сравнению с 2008 годом следует отметить прирост транспортных средств на 112,5 % или 705 млн. руб.Так же следует отметить что другие виды основных средств значительно уменьшились (на 80%)  или на 8 млн.руб.По другим группам основных средств значительных изменений по стоимости и удельному весу не произошло.

2.3 Учет амортизации и формирование остаточной стоимости

Амортизация основных средств на ОАО «Гомельстекло»  начисляется в соответствии с Инструкцией «О порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» утверждённой постановлением Министерства финансов РБ от 27.02.2009 №37/18/6

Амортизационные отчисления на данном предприятии производятся ежемесячно. Нормы амортизационных отчислений по отдельным объектам и группам основных средств установлены на год в процентах к их первоначальной стоимости, исходя из срока полезного использования или нормативного срока службы объекта. Учетной политикой установлен линейный способ начисления амортизации.

Сроки полезного использования основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, определяются специальной комиссией по проведению амортизационной политики по каждой инвентарной единице в соответствии с правилами, установленными в Положении о порядке начисления амортизации и Временным республиканским классификатором амортизируемых основных средств и нормативными сроками их службы. Сроки полезного использования по машинам и оборудованию устанавливаются исходя из режима работы в две смены.

Начисление амортизации основных средств на предприятии автоматизировано. Амортизацию основных средств учитывают на регулирующем счете 02 «Амортизация основных средств». По кредиту этого счета отражается сумма начисленной амортизации. По дебету счета списывается амортизация, относящаяся к выбывшим основным средствам.

Начисленная амортизация по объектам, участвующим в предпринимательской деятельности отображается проводкой:

Д-т сч. 20 (23,25,26 и др.)

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

Учет по счету 02 ведется в журнале-ордере № 10 и 10/1.

По полностью самортизированным основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих основных средств была полностью перенесена на стоимость продукции.

Начисление амортизации по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам – прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Ежемесячно производится формирование амортизационного фонда на забалансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» на основании расчета величины создаваемого амортизационного фонда. Сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции рассчитывается умножением удельного веса суммы амортизации (с учетом индексации) в издержках обращения нарастающим итогом с начала отчетного года на полную себестоимость реализованной продукции. Ежемесячно к забалансовому счету 010 оформляется справка – расчет о начисленных и использованных средств амортизационного фонда. Использование амортизационного фонда подтверждается первичными документами (акты ввода в эксплуатацию, акты приемки-передачи основных средств и т.д.).

Аналитический учет амортизации по каждому объекту основных средств ведется в инвентарных карточках. Построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления предприятием и составления бухгалтерской отчётности.

Синтетический учет амортизации основных средств ведут на предприятии в журналах-ордерах №10, №10-1, кредитовые обороты которых служат основанием для заполнения Главной книги.

Таблица 2.2 - Оценка степени технического состояния основных

                            средств на ОАО «Гомельстекло» (млн. руб.)

Как видно из таблицы 2.2 основные средства ОАО «Гомельстекло»изношены по всей совокупности на 47,1 % по состоянию на 1.01.2010 года.

3 ПОРЯДОК УЧЁТА И ОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО

Международные стандарты, регулирующие учет и отражение в отчетности основных средств. В Международных стандартах финансовой отчетности основным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств, является МСФО 16 «Основные средства» (« Property , plant and equipment »). Данный стандарт раскрывает порядок признания и оценки стоимости основных средств от момента первоначально понесенных затрат до продажи или выбытия по любой другой причине, способы начисления амортизации, раскрытие информации в финансовой отчетности.

Для целей признания основных средств в финансовой отчетности необходимо также учитывать требования следующих стандартов: МСФО 17 «Аренда» (« Leases ») и МСФО 40 «Инвестиционная собственность» (« Investment Property »).

МСФО 17 «Аренда» требует от организации применять передачу рисков и выгод в качестве критерия признания арендуемого объекта основных средств. При этом остальные аспекты учета для таких активов, включая амортизацию, определяются требованиями МСФО 16 «Основные средства».

МСФО 40 «Инвестиционная собственность» должен применяться организацией для учета объектов основных средств, находящихся в процессе строительства или разработки и предназначенных для получения дохода в будущем. МСФО 40 применяется также к основным средствам, реконструируемым с целью дальнейшего использования в качестве инвестиционной собственности. Организация, использующая метод учета по фактической стоимости для инвестиционной собственности в соответствии с требованиями МСФО 40 «Инвестиционная собственность», будет использовать также метод учета по фактической стоимости в соответствии с МСФО 16 «Основные средства». МСФО 40 «Инвестиционная собственность» применяется также к основным средствам, реконструируемым с целью дальнейшего использования в качестве инвестиционной собственности.

На объективное представление в финансовой отчетности отдельных объектов основных средств могут повлиять специальные требования почти любого из стандартов МСФО. Например, для основных средств, приобретаемых в составе бизнеса, – МСФО 3 «Объединение бизнеса» (Business Combinations). Для первого применения Международных стандартов финансовой отчетности предлагается воспользоваться одним из шести необязательных исключений, заложенных в стандарте МСФО 1 «Первое применение МСФО» («First Time Adoption of IFRS»). Согласно данному исключению, при наличии достоверной переоценки, которая дает стоимость основных средств, близкую к его балансовой стоимости по «историческому» подходу, а также к справедливой стоимости этих основных средств, такую стоимость можно принять в качестве предполагаемой стоимости на дату переоценки.

Определение фактической стоимости приобретения основных средств. Для того чтобы объект основных средств был признан в финансовой отчетности, необходимо чтобы он удовлетворял (согласно п. 7 МСФО 16 «Основные средства») следующим критериям признания:

- наличие высокой степени вероятности в том, что будущие экономические выгоды, связанные с активом, поступят в организацию;

- объект основных средств может быть надежно измерен.

В соответствии с п. 15 МСФО 16 «Основные средства» объект основных средств, предназначенный для признания, должен быть учтен по себестоимости (стоимости приобретения).

В соответствии с п. 16 МСФО «Основные средства» ф актическая стоимость основных средств формируется из цены покупки, а также затрат, связанных с доставкой и приведением актива в требуемое рабочее состояние. Существуют несколько способов приобретения основных средств, каждый из которых имеет свою специфику определения цены покупки объекта.

Покупка основного средства. Стоимость приобретения готового основного средства определяется суммой уплаченных за него поставщику денежных средств и включает связанные с покупкой невозмещаемые налоги, акцизы, пошлины и сборы. МСФО 16 определяет, что при предоставлении отсрочки платежа на более длительные, чем это принято в деловом обороте, сроки такая операция рассматривается как состоящая из покупки актива и финансирования деятельности покупателя. Стоимость приобретения актива будет определяться приведенной (дисконтированной) стоимостью будущих платежей. Принцип дисконтирования будущих платежей по рыночной ставке процента на заемные средства используется при льготном кредитовании поставщиком, он же лежит в основе правил учета арендованных основных средств. Затраты на доставку, регистрацию, расконсервацию и пусконаладочные мероприятия, а также на юридическое сопровождение сделки являются капитализируемыми прямыми затратами, также формирующими стоимость приобретения объекта основных средств.

Пример № 1. ОАО «Гомельстекло» может приобрести здание за 200 млн. руб. при условии единовременной оплаты или купить его в рассрочку на пять лет за 250 млн. руб. При единовременной оплате стоимость здания будет равна 200 млн. руб. При покупке в рассрочку дополнительные 50 млн. руб. будут учитываться в качестве процентов.

При единовременной оплате в бухгалтерском учете организация отразит цену приобретения здания следующей проводкой:
Дебет Основные средства 200 млн. руб

Кредит Кредиторская задолженность 200 млн. руб.

При покупке в рассрочку на сумму процентов организация сделает проводку:
Дебет Расходы на выплату процентов 10 млн. руб.