Формирование себестоимости в телекоммуникациях

    3) Ведение учёта в разрезе только производственной себестоимости, т.е. по сокращённой номенклатуре статей, не отвечает требованиям отечественной системы учёта, так как отсутствует расчёт полной себестоимости продукции, необходимой согласно законодательству.

    Традиционным  для отечественного учёта является калькуляционный вариант, при котором  учёт направлен на получение данных о полной себестоимости продукции. При этом варианте в себестоимость  продукции включаются все расходы  предприятия независимо от их деления на постоянные и переменные, основные и накладные, прямые и косвенные, производственные и периодические. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, в течение месяца накапливаются на собирательно-распределительных счетах, а затем переносятся на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Однако при этом варианте не учитывается одно важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объёма выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажи, то себестоимость единицы продукции снижается. Если же предприятие сокращает объём выпуска – себестоимость растёт. В этих условиях становится необходимым и целесообразным применение системы директ-костинг на отечественных предприятиях. Тем более что новый план счетов для этого предоставляет все возможности. [2, 4, 5]

    Также можно рассмотреть калькулирование  себестоимости по системе стандарт-кост. Разработка норм-стандартов, составление  стандартных калькуляций до начала производства и учёт фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность, получили название системы «стандарт-кост» (Standart cost).

    Термин  «стандарт-кост» означает: «стандарт» - количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, услуг, работ; «кост» - это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции. «Стандарт-кост» -это инструмент контроля, направленный на регулирование прямых издержек производства.

    К достоинствам системы «стандарт-кост»  относят:

    - обеспечение информацией об ожидаемых  затратах на производство и  реализацию изделий;

    - установление цены на основе  заранее исчисленной себестоимости единицы продукции;

    - составление отчёта о доходах  и расходах с выделением отклонений  от нормативов и причинах их  возникновения.

    Ожидаемые затраты определяют на основе стандартов (норм и нормативов), рассчитанных внутри фирм. Эти стандарты являются основой функционирования системы и раскрывают её содержание. Всю совокупность стандартов делят на следующие группы:

1) В зависимости от принимаемого в расчёт уровня цен:

       а) идеальные – предполагают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы на услуги, ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов.

        б) нормальный стандарт рассчитывается по средним в течение экономического цикла ценам.

        в) текущие - предусматривают расчёт на основе цен определённого учётного периода, как ожидаемых, так и действующих в этот период.

        г) базисные стандарты – стандарты, установленные в начале года и в течение года остающиеся неизменными. Обычно они применяются для исчисления индекса цен.

    2) От уровня использования мощности:

        а) теоретические – достижимые предприятием при хорошем или идеальном их исполнении. Они являются целью предприятия, основаны на полном использовании мощности, нормированной величине времени отдыха, не предусматривают затраты времени на брак, простои, порчу.

       б) стандарты прошлого среднего исполнения рассчитываются по статистическим данным и включают уже затраченное время на брак, простои и порчу, т. е. все недостатки предыдущего периода.

       в) стандарты нормального исполнения предусматривают ожидаемый средний уровень напряжённости норм в будущем периоде.

    3) От объёма выпуска продукции:

       а) теоретические стандарты предопределены теоретической мощностью предприятия. Они либо недостижимы, либо достижимы в разовом порядке.

        б) практические стандарты достигаются предприятием при хорошем исполнении, они близки по своему уровню теоретическим стандартам при хорошем исполнении, основаны на реально достижимом уровне выпуска и допускают неизбежные потери.

       в) нормальные стандарты рассчитываются  при достижимом уровне выпуска продукции, исходя из средней величины высшего и низшего объёма  производства в течение цикла.

       г) ожидаемые стандарты рассчитываются  на основе конкретных условий  производства при ожидаемом объёме  выпуска продукции.

    Принятые  стандарты обобщаются в бухгалтерии  в карты стандартной себестоимости до начала процесса производства. Карты составляются по изделию, по заказу в разрезе производственных подразделений, принимающих участие в изготовлении этого изделия, заказа.

    Система «стандарт-кост» представляет собой средство управления прямыми затратами. Используется несколько вариантов этой системы. При одном варианте затраты собираются на дебете счёта «Производство» и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого же счёта  также по стандартной стоимости, незавершённое производство оценивается по стандартной стоимости. Сущность второго варианта заключается в том, что затраты, обобщённые на дебете счёта «Производство», оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счёта списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершённое производство оценивают по стандартной стоимости с учётом отклонений о фактических затрат в ту или иную сторону.

    Система «стандарт-кост» в отличие от других, применяемых на практике систем учёта затрат, имеет свои характерные особенности. Во-первых, основой выявления отклонения от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Во-вторых, не все компании отражают в бухгалтерском учёте выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты. Третьей особенностью в части отражения отклонений от стандартов является выделение специальных синтетических счетов для учёта отклонений – по статьям калькуляции, по факторам отклонений.

    Данные  особенности системы «стандарт-кост»  означают, что в целях управления затратами всегда рассматривается, насколько существенны эти отклонения, чтобы их учитывать; что они показывают, при решении каких проблем  они могут быть использованы; важность выявленных отклонений в анализе затрат на производство.[2, 3] 
 

    3 Формирование расходов по процессам

    Формирование  расходов по процессам осуществляется в несколько этапов.

    На  первом этапе формирования затрат по видам услуг осуществляется классификация счетов аналитического учета по признаку их списания на счета учета затрат по процессам. Счета аналитического учета затрат делятся в бухгалтерском учете на три категории.

    Прямые  счета (категория П) – затраты, отраженные на них, прямо переносятся на конкретные производственные процессы. Например, счет «Содержание помещений» целиком относится к процессу «Эксплуатация зданий и сооружений».

    Косвенный счета (категория К) – затраты, отраженные на этих счетах, не могут быть прямо  списаны на тот или производственный процесс. Эти затраты связаны с некоторыми производственными процессами. Распределение затрат между производственными процессами осуществляется пропорционально установленной базе распределения, отражающей причины возникновения затрат. Например, «Заработная плата технического персонала» может быть распределен пропорционально численности технического персонала, занятого в каждом из производственных процессов, или затрат рабочего времени персонала.

    Счета, требующие детализации, (категория Д). Такие счета подлежат анализу, по ним необходимо изучить состав статей затрат и принять решение по отнесению затрат к прямым или косвенным. Для счетов категории «Д» целесообразно вводить дополнительный признак аналитического учета с тем, чтобы полученные субсчета прямо или косвенно относились на производственные процессы, т.е. попадали в категории «П» или «К». Например, затраты на счете «Текущий ремонт оборудования» требует дополнительной детализации для определения конкретных видов оборудования, ремонт которого осуществляется, и распределения затрат на эти виды оборудования.

    На  следующем этапе осуществляется формирование затрат по процессам. Для  выполнения этого этапа необходимо, прежде всего, по каждому производственному  определить какие счета категории «П» относятся к нему. Затраты отраженные на счетах категории «П» в полном объеме списываются на данный процесс.

    Затем анализируются счета категории  «К» с точки зрения их отнесения  на производственные процессы. Для  каждого счета категории «К»  в зависимости от вида затрат, учитываемых на данном счете, должна быть выбрана база распределения затрат, отражающая причины возникновения  этих затрат.

    База  распределения затрат может выбираться следующим образом:

    - расходы на оплату труда и  связанные с ними выплаты и начисления распределяются пропорционально численности сотрудников, занятых в каждом производственном процессе, и/или затратам их рабочего времени;

    - затраты на аренду и эксплуатацию  зданий, сооружений и прочих помещений  распределяются пропорционально  площади, используемой в каждом из производственных процессов;

    - затраты на электроэнергию распределяются  по производственным процессам  по данным счетчиков или   пропорционально паспортной потребляемой  мощности оборудования.

    Выделения затрат, относимых на конкретный производственный процесс, осуществляется на основе коэффициента поглощения, который рассчитывается по формуле: 

                                              ,                                                        (3.1) 

    где Кi - коэффициента поглощения для i-го производственного процесса;

               Бi - база распределения для косвенных затрат по i-му производственному

         производственному процессу;

           i - число производственных процессов.

    Затраты, выделяемые на  i-ый процесс, рассчитываются по формуле: 

                                                 ,                                                              (3.2) 

    где   Зк – затраты, отраженные на счете  категории «К».

    Для счетов категории «Д» выполняется  изучение состава, отражённых на данном счёте, и отнесение этих затрат либо к прямым, либо к косвенным.

    Выполнение  классификации счетов аналитического учета и распределение косвенных  затрат позволяют получить затраты по счетам 30, 31, 32, которые формируются на уровне структурных подразделений (СП) Региональных филиалов (РФ) ОАО « Связь-N». [7]

    В таблице 3.1 представлены статьи затрат, установлены категории расходов по ним и указаны процессы, в которых эти статьи затрат участвуют. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

Таблица 3.1 - Классификация счетов по категориям затрат с распределением их на производственные процессы