Формирование показателей налоговых расчетов и совершенствование отчетных форм по расчетам по налогам и сборам

Для представления отчетности по налогу на имущество организаций установлены  следующие сроки:

налоговые расчеты по авансовым  платежам представляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ);

налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Налоговой базой признается среднегодовая (средняя) стоимость имущества, сформированная на основе данных бухгалтерского учета. При ее расчете имущество учитывается  по остаточной стоимости. Среднегодовая (средняя) стоимость определяется как  частное от деления суммы остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за ним месяца на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ). Такой же порядок применяется и при расчете среднегодовой (средней) стоимости имущества организаций, созданных в течение (не с начала) налогового или отчетного периода.

Декларация и налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество  автоматически заполняются  в программах на основании Приказа МинФина РФ от 20 февраля 2008 г. № 27н “Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и Порядков их заполнения”

Все налогоплательщики в обязательном порядке заполняют титульный лист, а также раздел 1 этой формы⁹.

 

2.2. Налоговая отчетность по налогу  на прибыль организации.

Плательщиками налога на прибыль являются российские и иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации, уплачивающие налог в соответствии со специальными налоговыми режимами. При этом налогоплательщики  единого налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности и налога на игорный бизнес должны исчислять и уплачивать налог на прибыль по деятельности, не облагаемой единым налогом и не относящейся к игорному бизнесу.

По истечении каждого отчетного  и налогового периода организации  обязаны сдавать декларации по налогу на прибыль независимо от обязанности по его уплате и финансовых результатов. Срок представления декларации - не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода и 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

  Налоговая декларация по  налогу на прибыль на 2011 год,  а также годовая декларация  за 2010 год утверждена Приказом  ФНС РФ от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730

Все налогоплательщики в обязательном порядке заполняют титульный  лист, раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика", лист 02 "Расчет налога на прибыль организации". Остальные листы (с 03 по 11) являются специальными и заполняются при осуществлении определенных операций.

   Налоговая база и сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, рассчитываются в листе 02 декларации. Сведения, которые отражаются в этом листе, формируются в семи приложениях на основании данных налогового учета. Именно с них следует начинать заполнение декларации. Приложения заполняются только при наличии соответствующих показателей.

В соответствии с Приказом Минфина  России от 10 июля 2007 г. N 62н организации, у которых отсутствует хозяйственная  деятельность, могут воспользоваться  правом по представлению налоговой  декларации по упрощенной форме¹⁰.

 

2.3. Налоговая отчетность при  специальных режимах налогообложения.

Организации, применяющие ЕСХН, УСН или ЕНВД, освобождены от обязанности исчислять и уплачивать налог на прибыль, налог на имущество, НДС. Однако отчетность по налогам, уплачиваемым в связи с применением единого сельхозналога и "упрощенки", такие налогоплательщики представляют независимо от результатов хозяйственной деятельности. В обязательном порядке представляются титульный лист, разделы 1 и 2 декларации.

Общий порядок уплаты налогов и сдачи отчетности при спецрежимах приведен в табл. 1.

Таблица 1. Общий порядок уплаты налогов и сдачи отчетности при  спецрежимах.

	УСН	ЕНВД	ЕСХН
Объект налогообложения	Доходы, уменьшенные на еличину расходов  Доходы	Вмененный доход в  зависимости от вида деятельности	Доходы, уменьшенные на величину расходов
Ставка налога	15%   6%	15%	6%
Налоговый период	год	квартал	год
Отчетный период	I кв., полугодие, 9 мес.	квартал	полугодие
Каким приказом утверждена форма декларации	Приказ Минфина России от 03.03.2005 N 30н	Приказ Минфина России от 01.11.2004 N 96н	Приказ Минфина России от 28.03.2005 N 50н
Срок представления отчетности и уплаты налога	За налоговый период марта года, следующего за истекшим налоговым периодом - не позднее 25 - не позднее 31	Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Декларация- не позднее 20-го числа указанного месяца	По итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом..

 

Рассмотрим заполнение налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Задача №1. ООО «Перспектива» (ИНН 5002002120, КПП 500201001) состоит на учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Московской области (код 5002). Общество занимается производством кухонной мебели и имеет код ОКВЭД 36.13 и код по ОКАТО 46434501000. Его руководителем является Матвеев Сергей Иванович. Общество применяет УСН с объектом налогообложения доходы.

Таблица 2. Исходные данные по предприятию ООО «Перспектива»

Отчетный период	Доходы, учитываемые при  исчислении налоговой базы	Фонд оплаты труда  работников	Исчисленные страховые  взносы на обязат.пенсионное страхование  работников	Уплаченные страховые  взносы на обязат. пенсионное страхование работников	Выплаченные пособия  по временной нетрудоспособностиза счет средств организации
I квартал	2800645	865250	121135	121135	-
Полугодие	5256874	1775615	248586	321135	21100
9 месяцев	9263412	2674735	374463	421135	35100
Год	15822580	3900600	546084	546084	56200

См. Приложение 1

 

2.4. Налоговая отчетность  по земельному налогу.

Юридические лица самостоятельно исчисляют  и уплачивают авансовые платежи  по итогам отчетных периодов и сумму  налога по итогам года, представляя  налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по земельному налогу.

 

Налоговая декларация представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговые органы, в которых организации состоят на учете по месту нахождения земельных участков.

Налоговые расчеты по авансовым  платежам представляются организациями  в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговые декларации и налоговые  расчеты по авансовым платежам представляются по формам, утвержденным приказом Минфина  России от 16 сентября 2008 г. N 95н   "Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и инструкции по ее заполнению".

При этом необходимо иметь в виду, что представляется налоговая отчетность в электронном виде. Представлять налоговую отчетность в электронном  виде обязаны организации, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в т.ч. при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел. Налогоплательщикам, отнесенным в соответствии со ст. 83 НК РФ к категории крупнейших, не придется сдавать налоговую отчетность по земельному налогу в налоговые инспекции по месту нахождения земельных участков. Согласно новой редакции, принятой Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. N 268-ФЗ, необходимо сдать налоговые декларации и налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. Отчетность подается в электронном виде. При этом в налоговых декларациях и налоговых расчетах указывается код налогового органа по месту нахождения земельного участка.

Налоговые декларации (налоговые расчеты  по авансовым платежам) по земельному налогу обязаны представлять в налоговые  органы налогоплательщики - организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, у которых возникает обязанность уплачивать налог (авансовые платежи).

Организация, обладающая на праве постоянного (бессрочного) пользования несколькими земельными участками, лишь часть из которых не признается объектом налогообложения по земельному налогу, обязана представлять в налоговые органы налоговую декларацию по земельному налогу (налоговые расчеты) в отношении земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. В указанную декларацию (налоговые расчеты) не включаются сведения о земельных участках, не признаваемых объектом налогообложения по земельному налогу.

В этой связи обращается внимание на то, что по землям, изъятым из оборота  или ограниченным в обороте, налоговые  декларации (налоговые расчеты) не представляются¹¹.

 

2.5. Налоговая отчетность по налогу на доходы физических лиц.

Форм налоговой отчетности, касающихся физических лиц, в России существует четыре:

- 1-НДФЛ - карточка учета налога  на доходы физических лиц по  месту работы (заполняется работодателем);

- 2-НДФЛ - форма справки о доходах  с места работы (заполняется работодателем);

- 3-НДФЛ - форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), в т.ч. индивидуальных предпринимателей;

- 4-НДФЛ - форма декларации по  налогу на доходы физических  лиц, в которой налогоплательщики  указывают сумму предполагаемого  дохода от осуществления предпринимательской деятельности и занятия частной практикой в текущем налоговом периоде (подают вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели для уплаты авансового платежа по налогу).

Составлять справку 2-НДФЛ необходимо:

- для представления в налоговый орган;

- по требованию работника после  того, как он напишет соответствующее  заявление 

Справка о доходах физического  лица по форме 2-НДФЛ утверждена Приказом ФНС от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@. Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ, обязанность по ее подаче возложена на налоговых агентов. В этой же норме закона прописано, что справки 2-НДФЛ должны подаваться в инспекцию ежегодно, причем не позднее 1 апреля года, следующего за налоговым периодом, за который представляются эти сведения.

Основанием для составления справки 2-НДФЛ являются обстоятельства:

- если компания выплачивала  физическому лицу какие-либо денежные  суммы, являющиеся доходом данного  физического лица;

- если организация выплачивала  физическому лицу доходы, но по  тем или иным причинам не имела возможности удержать НДФЛ (например, когда доход был выплачен в натуральной форме). В этом случае компания в течение месяца обязана известить контролеров по месту своего учета о невозможности удержать налог. Унифицированной формы для подачи такого уведомления не предусмотрено, но инспекторы настаивают, чтобы это было сделано именно по форме 2-НДФЛ (п. 3 Приказа ФНС от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@). Однако подобная рекомендация контролеров еще не свидетельствует о том, что компания не вправе уведомить налоговые органы о невозможности удержать НДФЛ и в произвольной форме.

   Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ - основной отчетный документ физического лица по НДФЛ.

В налоговой декларации 3-НДФЛ указываются паспортные данные, ИНН, адрес регистрации налогоплательщика, все доходы за год от различных источников, налоговые вычеты, фактически понесенные расходы (связанные с получением доходов).

Таким образом, перечень документов и  сходных данных для заполнения 3-НДФЛ выглядит так:

фамилия, имя, отчество налогоплательщика;

идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

паспортные данные (серия, номер, дата выдачи, кем выдан);

почтовый индекс, адрес регистрации (прописки);