Фінансовий облік

За дебетом цього  субрахунку відображають суми виданих  авансів (попередньої оплати) за товари, роботи, послуги, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів (30 «Каса», 31 «Рахунки в банках»).

Таким чином підприємство відображає виникнення поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги.

Товарно-матеріальні цінності отримані від постачальників, зачисляються до складу виробничих запасів і відображаються по дебету рахунків 15 «Капітальні інвестиції», 20 «Виробничі запаси», 22 «Малоцінні швидкозношувані предмети», 28 «Товари» і кредиту відповідного субрахунку рахунка 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». Оприбуткування виробничих запасів, товарів оформлюється прибутковим ордером (типова форма №М-4) або прибутковою накладною вільної форми.

Прийняття від підрядника виконаних робіт (наданих послуг) відображається в обліку підприємства в кореспонденції з рахунком 23 «Виробництво» або відповідним рахунком обліку витрат діяльності.

По кредиту субрахунку 371 відображають суми, погашені заліком  при розрахунках за надані матеріали, роботи, послуги в кореспонденції з рахунком 63, а також суми, повернені постачальниками або підрядниками, як невикористані, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. Іншими словами, після виконання постачальниками і підрядниками своїх зобов’язань по кредиту даного субрахунку відображають погашення заборгованості, а у випадку невиконання – її списання у випадку визнання такої заборгованості сумнівною або безнадійною.

Сальдо по субрахунку 371 характеризує наявність поточної дебіторської заборгованості, а субрахунку 183 – довгострокової. В залежності від терміну погашення дебіторської заборгованості відображається у рядку 050 Балансу (форми №1) (якщо термін погашення заборгованості не перевищує 12 місяців з дати балансу), а по субрахунку 371 у рядку 180 (якщо строк погашення заборгованості не перевищує 12 місяців з дати балансу).

 

4. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕННЯ РОЗРАХУНКІВ ПРИ ПОДАЛЬШІЙ ОПЛАТІ

 

 

Для відображення поточних розрахунків з постачальниками  і підрядниками за поставлені товарно-матеріальні  цінності, виконані роботи, надані послуги використовують субрахунки:

631 «Розрахунки з вітчизняними  постачальниками та підрядниками»;

632 «Розрахунки з іноземними  постачальниками та підрядниками».

По кредиту рахунка 63 «Розрахунки з постачальниками  та підрядниками відображають заборгованість за отримані виробничі запаси, МШП, товари, виконані роботи, надані послуги. При цьому рахунок 63 кореспондує з рахунками обліку виробничих запасів товарів, обліку затрат на виробництво і витрат діяльності.

При погашенні заборгованості перед постачальниками і підрядниками рахунок 63 кореспондує з рахунками обліку грошових коштів (30 «Каса», 32 «Рахунки в банках»).

Залишок по рахунку 63 характеризує наявність поточної кредиторської  заборгованості за товари, роботи, послуги  і відображається у рядку 530 Балансу.

Для обліку розрахунків  з іншими кредиторами , окрім рахунків 37 та 63, підприємства використовують рахунок 68 «Розрахунки за іншими операціями». Зокрема, мова йде про субрахунок 685 «Розрахунки з іншими кредиторами». Як передбачено Планом рахунків, даний субрахунок використовується для обліку розрахунків з різними організаціями за операціями некомерційного характеру (навчальними, науково-дослідницькими і т.ін.).

Субрахунок 685 використовують орендатори для відображення орендної плати. Підставою для відображення орендатором орендної плати у складі витрат являється акт виконаних послуг: Д-т 23,91-93, 941, 949 К-т 685.

 

2 ФІНАНСОВА-ЕКОНОМІЧНА ХАРАКТЕРИСТИКА   ТОВ «СПЕЦБУД»

 

2.1 Загальна характеристика  ТОВ «Спецбуд»

 

Підприємство ТОВ «Спецбуд» - товариство з обмеженою відповідальністю, яке знаходиться у приватній власності. Статутний фонд на момент створення підприємства і по теперішній час згідно до установчих документів складає 11800,00 грн . У 2001 р. видана Довідка про включення ТОВ “Спецбуд” до єдиного державного реєстру підприємств . Юридична адреса підприємства: м. Кременчук, вул. Кронштадська 18. Підприємство орендує приміщення під офіс, склад та цех за адресою: м. Кременчук, вул. 50 років Жовтня, 104. Основна діяльність підприємства – побудова пристріїв зовнішньої каналізацїї та водопровода.

Підприємство діє на основі повного  госпрозрахунку, має самостійний  баланс, розрахунковий та інші рахунки  в установах банку. Для здійснення фінансово-кредитних операцій ТОВ «Спецбуд» відкриті рахунки в відділенні №1 ГРУ «ПриватБанк» м. Кременчук.

Вищим органом товариства є збори  учасників. Вони формуються з учасників  товариства або призначених ними представників. До концепції зборів відноситься:

• визначення основних напрямків діяльності товариства та затвердження його планів та звітів про їх виконання;
• затвердження річних результатів діяльності товариства, затвердження звітів та висновків ревізійної комісії, порядку розподілення прибутку, визначення порядку покриття збитків;
• затвердження правил, процедур та інших внутрішніх документів товариства, визначення організаційної структури товариства;
• визначення умов оплати праці відповідальних осіб товариства.

Відповідальні за фінансово-господарську діяльність ТОВ « Спецбуд»:

• директор – Фірсов Ігор Васильович – призначено  на  посаду у 2001 р.
• головний бухгалтер –  Головенко Валентина Олексіївна  – призначено на посаду у 2001 р.

Загальна численність  штатних працівників 7 чоловік. На чолі підприємства - керівник, який несе відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення реєстрації фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження опрацьованих документів, регістрів і звітності протягом встановленого термін, але не менше 3 років. Керівник створює необхідні умови для правильного ведення обліку, забезпечує неухильне виконання всіма працівниками, причетними до господарської діяльності, дотримання порядку щодо оформлення та подання первинних документів. На період відсутності вся відповідальність покладається на заступника – головного бухгалтера. Безпосередньо керівнику підприємства підпорядковуються головний бухгалтер, який несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне подання повної і достовірної звітності.

Бухгалтерський облік ТОВ «Спецбуд»  ведеться за журнально-ордерною формою обліку без використання комп’ютерної програми. Підприємство застосовує план рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарчих операцій підприємств та організацій.

ТОВ «Спецбуд»  згідно Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» застосовує ставку оподаткування прибутку 25% до об’єкту оподаткування. Також підприємство платником податку на додану вартість при реалізації послуг (робіт, товарів).                        

 ТОВ «Спецбуд» є платником збору за забруднення навколишнього середовища та комунального податку.

Основні  постачальники ТМЦ та послуг є :

• ПП «Автобуд-350»;
• ТОВ «Техностиль»;
• ТОВ «Атлант»;
• ТОВ «Ельпласт-Кременчук»;
• ТОВ «УТК Пласт».

На підприємстві створено постійно діючу комісію для введення в експлуатацію та списання основних засобів, матеріалів, необоротних активів у складі:

• голова комісії – головний інженер.
• члени комісії – головний бухгалтер, інженер-економіст та прораб

Заробітна плата нараховується щомісячно, згідно з штатним розкладом та на підставі правил внутрішнього розпорядку, виплачувалася своєчасно у грошовій формі через касу підприємства.

 

2.2 Аналіз фінансового  стану ТОВ « Спецбуд»

 

Аналіз фінансового  стану проводиться на основі даних фінансової звітності. Стабільність фінансового стану підприємства залежить від правильності та доцільності вкладення фінансових ресурсів у активи, тому для його оцінки необхідно вивчити передусім склад, структуру майна та джерел його утворення, а також причини їх зміни. Для проведення аналізу майнового стану підприємства потрібно згрупувати окремо активи та пасиви (Додаток А).

Аналізуючи структуру  балансу, можна зробити висновок, що майно підприємства у середньому на 80 % складається з оборотних активів, і 90 % його сформовано за рахунок позикового капіталу. Горизонтальний аналіз активів підприємства показує збільшення їхньої абсолютної суми у 2007 р. в порівнянні з 2006 р. на 422,2 тис. грн. (147,2 %) та у 2008 р. на 807,3 тис. грн., (13,24 %). Такий приріст майна відбувся за рахунок збільшення оборотних коштів на 191,3 % й 214,1 % в 2007 р. і 2008 р. відповідно. Збільшення їх вартості пов’язане зі значним зростанням дебіторської заборгованності. Необоротні активи у 2007 р. зменшились, а у 2008 р. в поравнянні з 2006 р. зросли більш, ніж в 6 разів за рахунок оновлення основних засобів, что призвело до значних змін коефіценту зносу

У складі пасивів у 2007 р. в порівнянні з 2006 р. відбулося зменшення власного капіталу на 186,3 % (або 98,2 тис. грн.) за рахунок непокритого збитку, але у 2008 р. підприємство отримує прибуток і власний капітал збільшується на 73,8 % (або 38,9 тис. грн.). Також вібдулось збільшення зобов'язань у порівнянні з 2006 р. на 222,3 % (520,4 тис. грн.) у 2007 р. і на 328,2 % (768,4 тис. грн.) за рахунок поточних зобов'язань,  які в структурі джерел утворення господарських засобів займає найбільшу питому вагу (від 81,6 % у 2006 р. до 91,6 % у 2008 р.).

 

Для оцінки майнового  стану підприємства з точки зору характеристики стану і руху основних засобів використовуються наступні показники:

• коефіцієнт зносу основних засобів;
• коефіцієнт придатності основних засобів.

Показники стану і  руху основних засобів наводяться в  таблиці 1.1

 

Таблиця 1.1 – Показники оцінки майнового стану ТОВ «Спецбуд»

Показники	Роки			Відхилення від 2006 р.
	2006	2007	2008	2007 р.	2008 р.
Коефіцієнт зносу основних засобів	66,49	21,44	44,60	-45,05	23,17
Коефіцієнт придатності основних засобів	33,51	78,56	55,40	45,05	-23,17

 

 

Зменшення коефіцієнта зносу основних засобів (відповідно збільшення коефіцієнта придатності) за період, що аналізується, пояснюється збільшенням їхньої залишкової вартості за рахунок вартості об’єктів, введених в експлуатацію, що вказує на поліпшення функціонального стану основних засобів.

Під фінансовою стійкістю підприємства слід розуміти його платоспроможність у часі з дотриманням умови фінансової рівноваги між власними і позиковими коштами. Фінансова рівновага являє собою таке співвідношення власних і позикових коштів підприємства, коли за рахунок власних коштів повністю погашаються колишні і нові борги. Фінансову стійкість підприємства характеризує насамперед співвідношення між власним капіталом і зобов'язаннями . Оскільки у 2007 р. у підприємства не було власного капіталу, а у 2006 р. та 2008 р власного оборотного капіталу, із-за отриманих збитків, оцінити його фінансову стійкість за допомогою аналітичних коефіцентів у полному обсязі неможливо.

Коефіцієнтний аналіз фінансової стійкості ТОВ «Спецбуд» наведено в таблиці 2.4.

 

Таблиця 2.4 – Аналіз фінансової стійкості ТОВ «Спецбуд» (станом на кінець року)

Показники	Роки			Відхилення від 2006 р.
	2006	2007	2008	2007 р.	2008 р.
Показники структури капіталу
Коефіцієнт автономії або фінансової незалежності	0,18	-	0,08	-	-0,10
Коефіцієнт концентрації залученого капіталу	0,82	-	0,92	-	0,1
Коефіцієнт фінансування	0,23	-	0,09	-	-0,14
Коефіцієнт фінансового ризику	4,44	-	10,94	-	6,5
Показники стану основного капіталу
Коефіцієнт реальної вартості майна	0,32	0,09	0,42	-0,23	0,1
Коефіцієнт реальної вартості основних засобів у майні	0,2	0,07	0,34	-0,13	0,14
Коефіцієнт накопичення амортизаціі	0,21	0,45	0,19	0,24	-0,02
Коефіцієнт співвідношення оборотних  і необоротних активів	3,77	13,44	1,87	9,67	-1,9