Фінансовий облік

 

 

ВСТУП.........................................................................................................................3

РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ розрахунків з постачальниками і підрядниками

1.1. Рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»…………….4

1.2.Розрахунки, що обліковуються на рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»…………………………………………….....7

1.3.Порядок проведення розрахунків на умовах передоплати………………….10

1.4.Порядок проведення розрахунків при подальшій оплаті…………………...12

РОЗДІЛ 2. ФІНАНСОВО - ЕКОНОМІЧНА ХАРАКТЕРИСТИКА   ТОВ «СПЕЦБУД

2.1.Загальна характеристика ТОВ «Спецбуд»…………………………………...14

2.2. Аналіз фінансового стану ТОВ « Спецбуд»………………………………....17

3 ОРГАНІЗАЦІЯ І МЕТОДИКА  ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ З ПОСТАЧАЛЬНИКАМИ ТА ПІДПРЯДНИКАМИ В ТОВ « СПЕЦБУД»

3.1 Первинний облік та документування операцій з обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками……………………………………………….21

3.2.Синтетичний та аналітичний облік розрахунків з постачальниками та підрядниками…………………………………………………………………….....24

3.3 Стан обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками в         ТОВ «Спецбуд»…………………………………………………………………………..29

4 ОРГАНІЗАЦІЯ І МЕТОДИКА  АУДИТУ РОЗРАХУНКІВ З ПОСТАЧАЛЬНИКАМИ  ТА ПІДРЯДНИКАМИ

4.1 Мета та завдання аудиту кредиторської заборгованості…………………....32

5 ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ  ОБЛІКУ ТА АУДИТУ РОЗРАХУНКІВ З ПОСТАЧАЛЬНИКАМИ ТА ПІДРЯДНИКАМИ В ТОВ «СПЕЦБУД»..............34

ВИСНОВОК..............................................................................................................40

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ.................................................................41

 

ВСТУП

 

В ході здійснення господарської  діяльності підприємство взаємодіє  з іншими підприємствами , організаціями, які постачають товарно-матеріальні цінності (необоротні активі,виробничі запаси), надають послуги, виконують роботи. Для підприємства такі суб’єкти господарювання являються постачальниками та підрядниками.

Для узагальнення інформації про розрахунки по поточній заборгованості з постачальниками та підрядниками підприємства використовують такі рахунки та субрахунки:

371 «Розрахунки за виданими  авансами»;

63 «Розрахунки з постачальниками  та підрядниками»;

183 «Інша дебіторська  заборгованість»;

55 «Інші довгострокові  зобов’язання».

На рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками відображаються безготівкові розрахунки між підприємствами та організаціями за продукцію, товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги.

На дебеті цього рахунка  відображаються суми сплачених рахунків, на кредиті обліковується сума рахунків на матеріальні цінності, що надійшли, виконані роботи і послуги.

Аналітичний облік ведуть за окремими рахунками постачальників та підрядників, фактами надходження  невідфактурованих поставок або  оплати матеріальних цінностей, що не надійшли, в розрізі постачальників і підрядників.

 

 

1. РАХУНОК  63 «РОЗРАХУНКИ З ПОСТАЧАЛЬНИКАМИ І ПІДРЯДНИКАМИ»

 

Для узагальнення інформації про розрахунки по поточній заборгованості з постачальниками та підрядниками підприємства використовують рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», призначений для відображення розрахунків за придбані на стороні активи (основні, оборотні, матеріальні та нематеріальні), за виконані і прийняті роботи, надані і спожиті послуги.

На рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» ведеться облік розрахунків з постачальниками та підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконанні роботи і надані послуги. На цьому рахунку учасник промислово-фінансової групи веде облік розрахунків за одержані від учасників ПФГ товарно-матеріальні цінності (роботи, послуги).

За кредитом рахунка 63 «Розрахунки з постачальниками  та підрядниками» відображається заборгованість за одержані від постачальників та підрядників товарно-матеріальні  цінності, прийняті роботи, послуги, за дебетом - її погашення, списання тощо.

Рахунок 63 «Розрахунки  з постачальниками та підрядниками» має такі субрахунки:

631 «Розрахунки з вітчизняними  постачальниками»

632 «Розрахунки з іноземними постачальниками»

633 «Розрахунки з учасниками ПФГ»

На субрахунку 631 «Розрахунки  з вітчизняними постачальниками» ведеться облік розрахунків за одержані товарно-матеріальні  цінності, виконані роботи, надані послуги  з вітчизняними постачальниками та підрядниками.

На субрахунку 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» ведеться облік розрахунків з іноземними постачальниками та підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги.

«Розрахунки з постачальниками  і підрядниками» – пасивний рахунок , він числиться за класом зобов’язань. Для обліку дебіторської заборгованості постачальників і підрядників виділено окремий активний рахунок 371 «Аванси видані».

Відображення на рахунку 63 розрахункових операцій відбувається за такою схемою:

 

Розрахунки  з постачальниками і підрядниками
Д-т	К-т
Вибуття активів з  балансу (-) (оплата)	Надходження активів  на баланс (+) (оприбуткування)

 

Аналітичний облік за рахунком 63 «Розрахунки з постачальниками  і підрядниками» ведеться за кожним пред’явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів – за кожним постачальником (підрядником).

Рахунок 63 «Розрахунки  з постачальниками та підрядниками» кореспондує:

 

	за дебетом з кредитом рахунків:		за кредитом з дебетом  рахунків:
24	«Брак у виробництві»	15	«Капітальні інвестиції»
30	«Каса»	20	«Виробничі запаси»
31	«Рахунки в банках»	21	«Поточні біологічні активи»
34	«Короткострокові векселі одержані»
		22	«Малоцінні та швидкозношувані  предмети»
36	«Розрахунки з покупцями та замовниками»
		23	«Виробництво»
37	«Розрахунки з різними дебіторами»	24	«Брак у виробництві»
		28	«Товари»
41	«Пайовий капітал»	30	«Каса»
46	«Неоплачений капітал»	31	«Рахунки в банках»
48	«Цільове фінансування і цільові надходження»	39	«Витрати майбутніх  періодів»
		47	«Забезпечення майбутніх витрат і платежів»
50	«Довгострокові позики»
51	«Довгострокові векселі  видані»	64	«Розрахунки за податками й платежами»
52	«Довгострокові зобов’язання за облігаціями»
		68	«Розрахунки за іншими операціями»
55	«Інші довгострокові зобов’язання»	70	«Доходи від реалізації»
		80	«Матеріальні витрати»
60	«Короткострокові позики»	84	«Інші операційні витрати»
62	«Короткострокові векселі видані»	85	«Інші затрати»
64	«Розрахунки за податками й платежами»	90	«Собівартість реалізації»
68	«Розрахунки за іншими операціями»	91	«Загальновиробничі витрати»
		92	«Адміністративні витрати»
70	«Доходи від реалізації»	93	«Витрати на збут»
71	«Інший операційний  дохід»	94	«Інші витрати операційної діяльності»
74	«Інші доходи»
		99	«Надзвичайні витрати»

 

 

2. РОЗРАХУНКИ, ЩО ОБЛІКОВУЮТЬЯ НА РАХУНКУ 63 « РОЗРАХУНКИ З ПОСТАЧАЛЬНИКАМИ І ПІДРЯДНИКАМИ»

 

 

1. За отримані зі сторони активи (основні, оборотні, матеріальні та нематеріальні), за виконані сторонніми суб’єктами і прийняті підприємством роботи, надані такими суб’єктами і спожиті підприємством послуги, включаючи розрахунки за споживання електроенергії, води, газу тощо, а також послуги з доставки або переробки запасів, розрахункові документи за які прийнято до сплати.
2. За невідфактуровані поставки (отримані активи, виконані роботи і надані послуги, розрахункові документи на які не надійшли). Слід зазначити, що у П(С)БО і МСФЗ (міжнародних стандартах фінансової звітності) подібних вимог або рекомендацій не міститься, як не міститься власне і терміна «невідфактуровані поставки». Щоправда, у загальнопоширеній останнім часом практиці такі поставки у новому буз обліку прийнято обліковувати на позабалансовому рахунку 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні». У зв’язку з цим слід звернути увагу, що ні прямої, ні опосередкованої вказівки щодо обліку подібних операцій на позабалансовому рахунку 023 та Інструкції №291 не міститься. Згідно з цим документом, на рахунку 023 мають обліковуватися:

• ТМЦ, що надійшли у разі відмови від акцепту;

• ТМЦ, що надійшли у разі заборони їх використання для оплати;
• надлишки ТМЦ, виявлені під час їх приймання;
• оплачені, але не відвантажені покупцям (з незалежних від підприємства причин) ТМЦ, оформлені охоронними розписками;
• «тощо».

Якщо «тощо» - це невідфактуровані поставки, тоді виникає розбіжність в обліку таких поставок на балансовому рахунку розрахунків із постачальниками. Нагадаємо, що термін «відповідальне зберігання» чітко визначено Законом про оподаткування прибутку, а саме:

«1.24 Відповідальне  зберігання - господарська операція платника податку, що передбачає передання згідно з договорами схову матеріальних цінностей на зберігання іншій особі без права їх використання у господарському обороті такої фізичної чи юридичної особи, з подальшим поверненням цих матеріальних активів платнику податку без зміни їх якісних або кількісних характеристик. Отже, для випадків з невідфактурованими поставками ця умова категорично не підходить, адже очікування розрахункових документів від постачальника означає готовність використати отримані цінності для власної мети, а ніяк не намір відправити їх назад постачальнику.

3. За надані послуги перевезень, у т.ч. розрахунки за недоборами і переборами тарифу (фрахту).
4. За всі види послуг зв’язку.
5. Генерального підрядника зі своїми субпідрядниками при виконанні договору будівельного підряду.
6. Генерального підрядника зі своїми субпідрядниками (співвиконавцями) при виконанні науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт.

Надлишки товарно-матеріальних цінностей, виявлені при їх прийманні, до з’ясування обставин (повернути постачальнику чи прийняти на баланс і оплатити) обліковують в новому бухгалтерському обліку на позабалансовому рахунку 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні».

У разі коли рахунок постачальника  був сплачений до надходження вантажу, а під час приймання на склад ТМЦ, що надійшли, виявилася їх нестача, рахунок 63 кредитують на відповідну суму в кореспонденції з рахунком 374 «Розрахунки за претензіями».

З іншого боку, цей рахунок  дебетується на суму перерахованої  раніше передоплати у кореспонденції з рахунком 371 «Розрахунки за виданими авансами», і таким чином рахунки 63 і 371 закриваються, а а на рахунку 374 утворюється сальдо дебіторської заборгованості цього постачальника на суму виявленої нестачі, тобто пред’явленої претензії. Якщо претензія , відповідно до умов договору, виставляється з урахуванням штрафних санкцій, сума штрафних санкцій нараховується за кредитом рахунка 715 «Отримані штрафи, пені, неустойки» у кореспонденції з рахунком 374 «Розрахунки за претензіями».

 

3. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕННЯ РОЗРАХУНКІВ НА УМОВАХ ПЕРЕДОПЛАТИ

 

 

У разі придбання товарно-матеріальних цінностей першою подією являється  перерахування авансу постачальнику. Для забезпечення розрахунків за виробничі запаси, товари, інші матеріальні  цінності, роботи та послуги (незалежно від факту підписання угоди або усної домовленості відносно поставки) від постачальника (підрядника) в адресу одержувача виставляється рахунок-фактура (форма №868) або рахунок. В рахунку-фактурі (рахунку) приводять інформацію, котру платник вказує у банківських платіжних документах: найменування постачальника і платника, їхні коди ЄДРПОУ, назва банку, що обслуговує постачальника, МФО даного банку, номер поточного рахунку в цьому банку, найменування товару або послуги, кількість і ціну без ПДВ, суму ПДВ, та суму з ПДВ.

Облік розрахунків за поточними авансами, виданими іншим  підприємствам, організаціям ведеться на вищезгаданому рахунку 371 «Розрахунки  за виданими авансами».