Финансово-экономическая характеристика ОАО «Клеопатра»

    ОАО «Клеопатра» ведет бухгалтерский учет имущественных обязательств и хозяйственных операций путем записи на счетах бухгалтерского учета, включенных в План счетов бухгалтерского учета.

    Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций ведет в рублях и копейках.

    Ответственность за организацию бухгалтерского учета  и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель ОАО «Клеопатра».

    Главный бухгалтер подчиняется руководителю ОАО «Клеопатра» и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета.

    Требование  главного бухгалтера по документальному  оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию  необходимых документов и сведений обязательны для всех работников ОАО «Клеопатра». Без подписи главного бухгалтера документы считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. В случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций, они могут быть применены к исполнению с письменного распоряжения руководителя.

    Все хозяйственные операции, проводимые в ОАО «Клеопатра» должны оформляться оправдательными документами, эти документы и служат первичными учетными документами.

    Подписи имеют следующие первичные документы: кассовые, банковские, авансовые отчеты, документы по оприходованию, выбытию, списанию основных средств, сырья, материалов и готовой продукции.

    Оценка  имущества, приобретенного за плату  на ОАО «Клеопатра» осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на покупку произведенную ОАО «Клеопатра» по себестоимости.

    Инвентаризация  проводится: денежные средства - каждый месяц; товарно-материальные ценности, основные средства.

    Инвентаризацию  проводит инвентаризационная комиссия в составе согласному Уставу ОАО «Клеопатра».

    В ОАО «Клеопатра» бухгалтерский  учет ведется по журнально-ордерной форме способом двойной записи с  использованием специализированной бухгалтерской  компьютерной программы 1С: Бухгалтерия 8.0. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Учет материалов на ОАО «Клеопатра» 

     2.1 Понятие, классификация и оценка  материалов 
 

     К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов  принимаются активы:

1. используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
2. предназначенные для продажи;
3. используемые для управленческих нужд организации.

     Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного  цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

     Товары  являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

     Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

     Для учета материально - производственных запасов применяют следующие  синтетические счета:

     10 «Материалы»;

     11 «Животные на выращивании и  откорме»;

     15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей»;

     16 «Отклонение в стоимости материальных  ценностей»;

     41 «Товары»;

     43 «Готовая продукция»;

     Забалансовые  счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».

     К счету 10 «Материалы» могут быть открыты  следующие субсчета:

     1 «Сырье материалы»;

     2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали»;

     3 «Топливо»;

     4 «Тара и тарные материалы»;

     5 «Запасные части»;

     6 «Прочие материалы»;

     7 «Материалы, переданные в переработку  на сторону»;

     8 «Строительные материалы»;

     9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»  и др.

     С 1 января 2008 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н «О внесении изменений в нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету», которым внесены изменения в правила бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

     Основной  поправкой стало исключение из способов оценки материально-производственных запасов оценки по себестоимости  последних по времени приобретения (способ ЛИФО - last-in, first-out).

     Еще одна важная поправка, внесенная рассматриваемым  Приказом Минфина, изменила редакцию п. 4 ПБУ 5/01. С 1 января 2008 г. это ПБУ не применяется лишь в отношении  активов, характеризуемых как незавершенное производство.

     В настоящее время п. 4 ПБУ 5/01 содержит положение, запрещающее применять  правила учета МПЗ также в  отношении активов, используемых при  производстве продукции, выполнении работ  или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Однако уже с 1 января 2006 г. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, позволяет учитывать в составе МПЗ основные средства стоимостью менее 20 тыс. руб.

     Метод оценки товаров и материалов, который  компания будет применять вместо ЛИФО, нужно утвердить в учетной  политике на 2008 год.

     Кроме того, о смене способа списания МПЗ необходимо указать в пояснительной записке к годовой отчетности за 2007 год (п. 23 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»). При этом надо привести причину этого события. Это изменение нормативных актов - ПБУ 5/01 и Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены соответственно приказами Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н и от 28 декабря 2001г. № 119н). Поправки в эти документы внесены приказом Минфина России от 26 марта 2007г. № 26н.

     Способов, которыми можно оценивать МПЗ в 2008 году, осталось всего три:

     - по себестоимости каждой единицы;

     - по средней себестоимости;

     - по себестоимости первых приобретений (ФИФО).

     Эти способы перечислены в пункте 16 ПБУ 5/01. Из него же следует: если до 2008 года компания применяла метод ЛИФО по разным группам МПЗ. На 2008 год для каждой из них она вправе установить разные методы. Разберемся. Какой из них удобнее применять в том или ином случае.

     Оценка  по фактической себестоимости - самая  точная:

     Списывать по фактической себестоимости каждой единицы удобно. Например, дорогостоящие товары, которые продаются в единственном экземпляре или небольшими партиями. Например, автомобили, специальное оборудование, ювелирные изделия, предметы искусства. А вот для розничной торговли этот способ не подходит. Ведь поштучно списывать огромное количество мелких товаров очень трудоемко.

     Главный плюс метода оценки по себестоимости  каждой единицы - он позволяет получить абсолютно точные сведения о себестоимости  использованных материалов (проданных товаров). Показатели бухгалтерской отчетности, которая сформирована с использованием этого метода, получаются реальными, без каких-либо усреднений или отклонений. А значит, данные такой отчетности можно без каких-либо корректировок использовать для анализа и планирования финансовой деятельности предприятия.

     Оценка  по средней себестоимости упрощает работу:

     Этот  метод предполагает списание материалов (товаров) по среднемесячной себестоимости  единицы. Ее значение рассчитывают по каждой группе (виду) товаров с помощью формулы:

     Сс =(Со + Сп) : (Ко + Кп),                                                                   (1)

     где Сс - среднемесячная себестоимость  товаров;

     Со - стоимость остатка товаров на начало месяца;

     Сп - стоимость товаров, оприходованных за месяц;

     Ко - количество товаров, оставшихся на начало месяца;

     Кп - количество товаров, оприходованных за месяц.

     Полученную  таким образом среднюю себестоимость  умножают на количество списываемых  материалов (товаров). Полученное значение и есть сумма включаемой в бухгалтерские расходы себестоимости материалов (товаров). Правила ее расчета приведены в пункте 18 ПБУ 5/01 и пункте 75 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

     Данный  метод списания очень удобен в розничной и мелкооптовой торговле. Например, в торговле продуктами питания, косметикой, бытовой химией, канцтоварами и т.п. Отследить, к какой партии относится каждая продаваемая единица такого товара, достаточно сложно.

     Еще один плюс этого способа в том, что он усредняет себестоимость списанных материалов (товаров). При нестабильных ценах на закупаемую продукцию это помогает избежать непредсказуемости в финансовых показателях. То есть обеспечивает компании стабильные значения коэффициентов рентабельности, ликвидности, размера чистых активов и т.п.

     Правда, «усреднение» показателей имеет  и вой недостаток. Бухгалтерская  отчетность с такими показателями управленческим целям может не соответствовать.

     ФИФО  позволяет формировать достоверную  отчетность:

     Метод ФИФО, так же как и метод средней  себестоимости, подходит для оценки однотипных товаров и материалов. Суть метода описана в пункте 19 ПБУ 5/01 и пункте 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Применяя этот метод, бухгалтер списывает материально-производственные запасы в той же последовательности и по тем же ценам, по которым они были закуплены. Таким образом, сначала на расходы уходят все товары из остатка на начало месяца, затем - товары из первой, поступившей за месяц партии, затем - из второй и т.д.

     Метод ФИФО - это прямая противоположность  методу ЛИФО. Поэтому переход на него может привести к резкому  скачку (скорее всего к резкому  уменьшению) стоимости списываемых  в производство запасов. И как  следствие к резкому уменьшению себестоимости продукции. Поэтому, выбирая этот метод, имеет смысл подумать о возможных последствиях заранее.

     Существенный  плюс метода ФИФО в том, что он практически  не искажает показатели бухгалтерской  отчетности. Ведь, как правило, предприятия используют материалы (отпускают в продажу товары) именно в порядке их приобретения.  
 
 

     2.2Документальное оформление движения материалов 
 

     Для учета движения материалов применяется  первичная учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации: Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997г. №71а были утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов.