Финансовая отчетность

    Необходимым дополнением к учетному циклу  могут быть этапы сбора информации для системы управленческого  учета, преследующие цель - обеспечить контроль за увеличением доходов и оптимизации затрат. [7,c.41]

    Хозяйствующий субъект обязан предусмотреть определенные измерители, необходимые для отражения  тех или иных операций в бухгалтерском  учете. Общепризнано применяют измерители трех видов:

    - натуральный - для учета предметов  в их натурально-вещественной  форме. Выбор измерителя данного  вида зависит от физических  свойств учитываемых предметов:  штуки, метры, килограммы, литры  и др.;

    - трудовой. Предназначен для учета  затрат труда в человеко-часах, человеко-днях и используется в бухгалтерском учете при начислении оплаты труда;

    - стоимостный (денежный). Унифицированный,  обобщающий, основа исчисления которого - натуральные и трудовые измерители.

    Следовательно, организация учетного процесса в  приведенных единицах измерения и в необходимой последовательности должна осуществляться в соответствии с положениями и инструкциями, установленными законодательством РК.

Оценка  элементов финансовых отчетов. Оценка является методом определения стоимости, по которой активы и обязательства признаются и фиксируются в финансовых отчетах субъекта. Различают следующие виды оценок:

• первоначальная стоимость - активы отражаются по цене их приобретения, установленной по согласованию сторон; обязательства отражаются по сумме поступлений, которые будут выплачены для их погашения при нормальном стечении обстоятельств; текущая стоимость - активы отражаются в отчетности по сумме денежных средств, которые должны быть выплачены в том случае, если бы этот или аналогичный ему актив был приобретен в последнее время; обязательства отражаются в отчетности по недисконтированной оценке, которая потребуется, чтобы погасить это обязательство;
• стоимость реализации - активы отражаются в оценке (сумма денежных средств), которая может быть получена от их продажи; обязательства отражаются по стоимости их погашения, которая представляет собой недисконтированную сумму средств, требующихся для их погашения;
• дисконтированная стоимость - активы отражаются по текущей стоимости, представляющую собой дисконтированную стоимость будущих поступлений денежных средств, которые должны генерировать активы в ходе обычной деятельности субъекта;
• балансовая стоимость - стоимость активов и обязательств по цене их отражения в балансе на отчетную дату.

За основу для оценки активов и обязательств при составлении финансовых отчетов субъекты принимают первоначальную стоимость, которую используют в сочетании с другими методами оценки.

     Отчет должен содержать следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности:

     — доход от реализации продукции, работ и услуг, который отражают за минусом НДС, акцизов и других налогов и обязательных платежей, за исключением стоимости возвращенных товаров, скидок с цены и продаж, предоставленных покупателям;

     —себестоимость  реализованной продукции, работ и услуг включает фактические затраты предприятия, непосредственно связанные с производством продукции, работ и услуг;

     — валовой доход - финансовый результат  от реализации продукции, работ и  услуг; определяют как разницу между  доходами от реализации и себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг в результате осуществления основной деятельности предприятия;

     — расходы периода - расходы, не включаемые в производственную себестоимость  продукции, работ и услуг: общие  и админис^тр?тивные расходы, расходы по реализации, расходы на выплату процентов;

     — доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения - результат от объединения  дохода (убытка) от основной и неосновной деятельности;

     — расходы по подоходному налогу - расходы по подоходному налогу, определенные за отчетный период, согласно положениям, заложенным в СБУ 11;

     — доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения - доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения  за минусом суммы подоходного  налога;

     — чистый доход (убыток) - финансовый результат, полученный предприятием за отчетный период.

     3) Отчет о движении денежных  средств при его использовании  совместно с остальными формами  финансовой отчетности предоставляет  информацию, которая позволяет пользователям  оценить изменения в чистых активах компании, ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на суммы и время потоков денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям.

     Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

     Операционная  деятельность. Потоки денежных средств  от операционной деятельности в основном возникают из основной, приносящей доход деятельности компании. Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:

• Денежные поступления от продажи товаров, предоставления услуг;
• Денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы;
• Денежные платежи поставщикам за товары и услуги;
• Денежные платежи служащим;
• Денежное поступление и платежи страховой компании в качестве страховых премий и исков, годовых взносов и прочих страховых вознаграждений;
• Денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью;
• Денежные поступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих или торговых целей.

     Инвестиционная  деятельность. Это потоки денежных средств, которые представляют степень направления произведенных расходов на ресурсы, предназначенные для генерирования будущего дохода и потоков денежных средств. Примерами потоков денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

• Денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов. К ним относятся платежи, связанные с капитализированными затратами на разработки и с основными средствами собственного производства;
• Денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях (кроме платежей за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей);
• Денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях;
• Авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляемых финансовыми компаниями);
• Денежные поступления от возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов финансовых институтов);
• Денежные платежи по срочным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и торговых целей;
• Денежные поступления от срочных контрактов, опционов и свопов, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и торговых целей.

     Финансовая  деятельность. Примерами потоков  денежных средств, возникающих в  результате финансовой деятельности, являются:

• Денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;
• Денежные выплаты владельцам для приобретения или для погашения акций компании;
• Денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;
• Денежные погашения кредитных сумм;
• Денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.

Представление потоков денежных средств от операционной деятельности. Компания должна представлять потоки денежных средств от операционной деятельности, используя либо прямой метод, при котором раскрываются основные виды денежных поступлений и денежных платежей, либо косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с результатами операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений или платежей, и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Открытие и порядок ведения операций на текущих счетах  

     На  сегодняшний день одним из распространенных видов банковских операций является операция по открытию и ведению (в  том числе закрытию) банковских счетов физических и юридических лиц Республики Казахстан. Данный вид банковских операций осуществляется в строгом соответствии с общими правилами проведения банковских операций, установленных законодательством Республики Казахстан (законы «О банках и банковской деятельности в РК» от 31.08.1995 г., «О платежах и переводах денег» от 29.06.1998 г.), а также в соответствии с внутренними правилами, подлежащими утверждению советом директоров соответствующего банка.

     Казахстанское законодательство не содержит количественных ограничений для открытия счетов в банках Республики Казахстан. Однако банковские счета должны быть доступны и прозрачны для контроля со стороны уполномоченных органов.

     Текущий счет - счет, открываемый в учреждении банка предприятию или организации, имеющим собственные оборотные средства и самостоятельный баланс (или предпринимателям без образования юридического лица); предназначен для хранения денежных средств и проведения наличных и безналичных расчетов.

     Процедура учета банковских счетов главным  образом содержится в положениях Налогового кодекса Республики Казахстан, согласно которому предусмотрено, что банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций при открытии налогоплательщику банковских счетов обязаны учесть регистрационный номер налогоплательщика (РНН) с уведомлением налоговых органов об открытии налогоплательщику - юридическому лицу либо индивидуальному предпринимателю указанных счетов в течение трех рабочих дней (п. 1 ст. 526).

     Для открытия банковского счета клиент - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель в обязательном порядке должен представить в банк Свидетельство налогоплательщика Республики Казахстан. Исключением являются сберегательные счета нерезидентов и корреспондентские счета иностранных банков-корреспондентов, для открытия которых не предусмотрена процедура регистрации в налоговых органах Республики Казахстан.

     Банковский  счет - счет, на котором аккумулируются поступления и изъятия денежных средств каждым клиентом банка. На банковском счете отражаются все финансовые операции клиента, поэтому он является также механизмом взаимоотношений банков с обслуживаемыми ими предприятиями, организациями и другими банками. Различают расчетный и текущий счета, контокоррентный, корреспондентский, валютный, ссудный, открытый.

     Понятие «банковский счет» означает: «способ отражения договорных отношений между банком и клиентом по приему депозита (вклада) и совершению банком операций, связанных с осуществлением банковского обслуживания клиента, предусмотренного договором («банковский договор» - ст. 747 Гражданского кодекса РК), законодательством и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота». Иными словами, банковский счет - это счет, на который зачисляются и с которого могут расходоваться денежные средства физических и юридических лиц.

     Вместе  с тем действующая процедура  и полный перечень документов, предоставляемых  в банк для открытия, ведения и  должного закрытия банковских счетов, изложены в специальных Правилах открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках РК, принятых 2 июня 2000 г. постановлением Национального Банка РК за № 266.

     Вкратце отметим, что для открытия банковских счетов для юридического лица и индивидуального  предпринимателя предоставляются:

     - копия документа, выданного органом  налоговой службы, подтверждающего факт постановки клиента на регистрационный учет;