Финансовая отчетность предприятия, порядок ее составления

      Условно положительное заключение (бухгалтерская отчетность за исключением определенных обстоятельств во всех существенных аспектах отражает активы и пассивы предприятия на отчетную дату и финансовые результаты деятельности за отчетный период).

      Отрицательное заключение (бухгалтерская отчетность во всех существенных аспектах не отражает активы и пассивы предприятия на отчетную дату и финансовые результаты деятельности за отчетный период).

      Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (в результате определенных обстоятельств аудиторская компания не может выразить и не выражает мнение о бухгалтерской отчетности предприятия).

              Дата аудиторского заключения должна соответствовать последнему дню аудиторской проверки. В этот же день аудитор обязан довести результаты проверки до сведения руководства предприятия- клиента.

              В аудиторское заключение могут быть включены ограничения, модификация и дополнения.

              Заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Подписи должны быть скреплены печатью.

              К заключению должна быть приложена финансовая отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица. Аудиторское заключение должно быть сброшюровано с указанной отчетностью.

              Таким образом, аудиторское заключение подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности организации или выявляет нарушения в ее ведении. Без аудиторского заключения отчетность по проверке предприятия не может быть принята налоговыми органами.

              Заключение, которое составляется аудитором в ходе проверки состояния дебиторской задолженности в Крымском республиканском управлении ОАО «Ощадбанк» состоит из следующих разделов :

I.       Задач и объёмов аудита

II.    Общей информации относительно деятельности

III.  Основных выводов по результатам аудита

IV. Плана мер на выполнение рекомендации по результатам аудита

V.    Результатов аудита

1.      Аудит организации работы с дебиторской задолженностью банка

2.      Аудит уозникновения и своевременного погашения дебиторской задолженности

3.      Аудит формирования резервов для возмещения возможных потерь от дебиторской задолженности

4.      Аудит списания безнадёжной дебиторской задолженности

5.      Аудит формирования и передачи внутренней отчётности

6.      Аудит качества контроля деятельности

              Аудиторское заключение о состоянии дебиторской задолженности в Крымском республиканском управлении ОАО «Ощадбанк» приведено в Приложении 4

Заключение

              Целью аудита дебиторской задолженности является проверка законности возникновения дебиторской задолженности и своевременности ее погашения, правильности учета расчетов и мероприятий, проводимых руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности, получить необходимые аудиторские доказательства и сформировать мнение о достоверности и полноте информации о дебиторской задолженности, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации.

              В ходе проведённой проверки в Крымском республиканском управлении ОАО «Ощадбанк»было установлено следующее:

              Общая сумма дебиторской задолженности по Крымскому республиканскому управлению состоянием на 01.01.2010 составляет 1506,2 тыс. грн. в то время как на 01.04.2008  она составляла 1100.8 тыс. грн. и на 01.01.2009 – 434,9 тыс. грн..

              Рост дебиторской задолженности на протяжении 2009 года более чем в 3 раза обусловлено возникновением на балансе  Крымского республиканского управления остатков на соответствующих счетах по ТВБВ, присоединённых к управлению в 2008-2009 годах. А именно, 811,0 тыс. грн. (или 53 от общей суммы дебиторской задолженности состоянием на 01.01.2010) – недостачм м другие начисления н6а сотрудников банка. В том числе 782,1 тыс. грн. – ТВБВ №10011/ 012 9 (г. Краснопереконск),  21,5 тыс. грн. – ТВБВ № 10011/020 ( пгт. Нижнегорск), 5 тысю грн. и 2,4 тыс.грн. чоответственно ТВБВ № 10011/057 ( пгт. Советское ) и ТВБВ №10011/01( г. Алушта). Кроме того , в 2 раза возросла другая дебиторская задолженность по операциям с клиентами банка ( по системам Western Union, MIGOM и « BLIZKO») и составляет 322,7 тыс. грн. или 21% в основной части за счёт ТВБВ №10011/01 (130,6 тыс. грн. ), ТВБВ №1001/012 (40,6 тыс. грн. ) и ТВБВ №10011/044 (35,6 тыс.грн. ). Текущая дебиторская задолженность по приобретению активов возросла на 4%, что составляет 220,4 тыс. грн. или 15% от общей суммы  и почти в 4 раза возросла дебиторская задолженность за услуги по рарсчётам с другими организациями ( с 17,9 тыс. грн. до 70,9 тыс. грн.)

              В ходе проверки операций, которые вошли в выборку, из выписок по балансовым счетам 3510, 3519, 3550, 3551 установлено, что дебиторская задолженность отображается своевременно, перерасчёты осуществлялись с соответствующего счёта.  Кореспонденция счетов соответствует содержанию операций.

              Суммы, которые учитывались на счетах дебиторской задолженности , соответствуют экономической сути операций, которые привели к возникновению дебиторской задолженности,

              В ходе проверки документов по выдаче авансов на командировочные расходы или под отчёт ( счета 3550, 3551) установлено, что заявления сотрудников и разрешительная надпись руководителя в наличии, перечисления осуществляются с соответствующего счёта.

              Относительно списания дебиторской задолженности по указанным счетам замечания отсутствуют. Первичные документы в наличии.

Контроль за погашением дебиторской задолженности осуществляется отделом бухгалтерского учёта , отчётности  и контроля без привлечения других подразделений Крымского республиканского управления.

Инвентаризация дебиторской задолженности осуществляется ежемесячно состоянием на 1 число месяца, следующего за отчётным, по её результатам составляются акты инвентаризации.

В период проверки управления безнадёжная дебиторская задолженность отсутствует.

              В целом по Крымскому республикансому управлению состоянием на 01.01.2010 общая сумма дебиторской задолженности составляет 1506237,30 грн. , в том числе классифицированно по первой группе риска-686120,95 грн.- текущая задолженность , по 3 группе-11432,09 грн., по 4 группе- 808684,26 грн.

В соответствии с отчётом по форме № 605 состоянием на 01.01.2010 резерв сформирован в полном объёме в размере 814400,31 грн. в пределах расчитанных сумм, в соответствии с суммами дебиторской задолженности по группам риска.

              Состоянием на 01.01.2010 в Крымском республиканском управлении по счёту 9615 « Списана в убыток дебиторская задолженность» дебетовый остаток составляет 6970,80 грн.

Список использованной литературы

1.      Закон Украины «О банках и банковской деятельности» от 07.12.2005 №2121.

2.     Инструкция о порядке регулирования деятельности коммерческих банков:  утв. постановлением правления НБУ от 26.09.2001 г. за № 368. с изменениями и дополнениями.

3.     Учетная политика ОАО «Государственный ощадный банк Украины» на 2002 год, утв. постановление правления от 29.12.2001 г. №140. 

4.      Теория бухгалтерского учета. (Учебник для ССУЗов) Под ред. Мизиковского Е.А. (2002, 400с

5.      Закон Украины «Об аудиторской деятельности» («Відомості Верховної Ради України», 1993 г., №23, ст. 243; 1995 г., №14, ст. 88; 1996 г., №9, ст. 44; 2003 г., №30, ст. 247; 2004 г., №45, ст. 501; 2005 г., №34, ст. 434; 2006 г., №14, ст. 117 №22, ст. 184)

6.      ПОЛОЖЕНИЕ (СТАНДАРТ) БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 10 "ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ". Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 8 октября 1999 г. № 237 Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 25 октября 1999 г. под № 725/4018

7.      Постановление правления ОАО «Ощадбанк» Про утверждение порядка оформления и оплаты служебных командировок сотрудников региональных подразделений аудита ОАО «Ощадбанк»

8.      Постановление правления ОАО «Ощадбанк» Про порядок списания безнадёжной дебиторской задолженности.

9.      Положения НБУ № 505

10. ЗАКОН  УКРАИНЫ «О налогообложении прибыли предприятий» ( Ведомости Верховной Рады (ВВР) 1995, N 4, ст. 28 )( Вводится в действие Постановлением ВР N 335/94-ВР от 28.12.94,ВВР 1995, N 4, ст. 29 )( с изменениями, состоянием на 01.01.2004р)

11. АУДИТ: Теория и практика применения международных стандартов. 2005 Т.Г.Шешукова М.А.Горолилов

12. Банковское дело. (Учебное пособие) Костерина Т.М. (МФПА, 2005, 191с.)

13. Нижникова Г.П. Организация бухгалтерского учета в коммерческом банке: учебно-методическое пособие / Г.П. Нижникова. - Воронеж, 2004. - 64 с.

14. Аудит. (Учебно-метод. пособие) Коваль И.Г. (2004, 110с.)  

15. Аудит. (Учебное пособие для ССУЗов) Налетова И.А., Слободчикова Т.Е. (2005, 176с.)

16. Аудит. (Учебное пособие) Соколова Е.С. (МФПА, 2003, 97с.)

17. Аудит. (Учебник)  Шеремет А.Д., Суйц В.П. (2006, 5-е изд., 448с.)   

18. Аудит: теория и практика применения международных стандартов. (Учебное пособие) Шешукова Т.Г., Городилов М.А. (2005, 2-е изд., 184с.)

Приложения