Финансовая отчетность предприятия, порядок ее составления

      будет осуществлено ее погашение, и она перестанет существовать как таковая;

      возникнет разница между справедливой стоимостью данной дебиторской задолженности и номинальной суммой денежных средств или (и) их эквивалентов, которые подлежат получению за реализованный товар.

              Дебиторскую задолженность, которая не связана с реализацией продукции, работ, услуг, составляют:

      дебиторская задолженность по выданным авансам;

      дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;

      дебиторская задолженность по начисленным доходам;

      дебиторская задолженность по внутренним расчетам.

              Указанные виды текущей дебиторской задолженности (в том числе текущей части долгосрочной задолженности), которые не связаны с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, отражаются в Балансе как отдельные статьи.

              Долгосрочная дебиторская задолженность представлена:

      задолженностью за имущество, переданное в финансовую аренду;

      задолженностью, обеспеченной долгосрочными векселями;

      прочей долгосрочной задолженностью. В зависимости от своевременности оплаты дебиторскую задолженность делят на:

      дебиторскую задолженность, срок оплаты которой не наступил (нормальная);

      дебиторскую задолженность, не оплаченную в срок (просроченная);

      дебиторскую задолженность, по которой прошел срок исковой давности (безнадежная).

              При отражении дебиторской задолженности на субсчетах бухгалтерского учета следует учитывать, что перечень счетов, приведенный в Плане счетов, не является исчерпывающим. При необходимости Министерством финансов по соответствующему ходатайству предприятий относительно учета специфических операций к Плану счетов могут быть введены новые синтетические субсчета.

              Введение новых субсчетов предприятие может осуществлять самостоятельно, исходя из потребностей управления, контроля и анализа дебиторской задолженности с сохранением кодов (номеров) субсчетов Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий.

ПРИЗНАНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

              В соответствии с П(С)БУ 10 дебиторская задолженность признается активом в случае, если выполняются такие условия:

      существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод;

      сумма дебиторской задолженности может быть достоверно определена.

              Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг услуг и оценивается по первоначальной стоимости при наличии всех приведенных условий:

      покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, прочий актив);

      предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, прочими активами);

      сумма задолженности может быть достоверно определена;

      существует уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия.

              В случае отсрочки платежа за продукцию, товары, работы, услуги с образованием от этого разницы между справедливой стоимостью дебиторской задолженности и номинальной суммой денежных средств и/или их эквивалентов, которые подлежат получению за продукцию, товары, работы, услуги, такая разница признается дебиторской задолженностью по начисленным доходам (процентам) в периоде ее начисления.

              Текущая дебиторская задолженность, являющаяся финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов.

              Оценка момента, на который предприятие передает покупателю риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товар, требует изучения договора между предприятием и покупателем и обстоятельств операции.

1.2.         Цель, задачи, источники и матодологические приёмы аудита дебиторской задолженности.

              Целью аудита дебиторской задолженности является проверка законности возникновения дебиторской задолженности и своевременности ее погашения, правильности учета расчетов и мероприятий, проводимых руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности, получить необходимые аудиторские доказательства и сформировать мнение о достоверности и полноте информации о дебиторской задолженности, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации.

Основные задачи аудита

      устоановить законность возникновения дебиторской задолженности предприятия

      проверить своевременность погашения задолженности

      оценить правильность синтетического и аналитического учёта расчётов с дебиторами

      проверить наличие и правильность оформления первичных документов, подтверждающих факт возникновения или погашения дебиторской задолженности

      проверить  правильность  оценки дебиторской задолженности и расчёта величины резерва сомнительных долгов

      установить правильность классификации дебиторской задолженности

      проверка реальности и юридической обоснованности числящихся па балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

      разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности

      установить целесообразность мер, принятых предприятием по ликвидации причин, вызвавших просроченную дебиторскую задолженнсть

      проверить соблюдение законодательства по расчётам с подотчётными лицами и правильность отражения их в учёте

      определить достоверность показателей дебиторской задолженности и раскрытия необходимой информации в Примечаниях к годовой финансовой отчётности

              Объетами аудита явлются операции по расчётам с покупателями и заказчиками; авансам, поступившим на предприятие ; претензиям и возмещениям материального убытка; расчётами с подотчётными лицами предприятия и т.п .

              Источниками информации аудита дебиторсктй задолженности являются:

      приказ  об учётной политике предприятия ;

      первичные документы ( счета-фактуры, накладные, кассовые документы, выписки банка и т.п.);

      договоры на поставку продукции, предоставления услуг;

      регистры синтетичекого и аналитического учёта расчётов с дебиторами;

      финансовая отчётность и примечания к ней;

      аудиторские заключения, акты ревызый и другие документы, обобщаюшие результаты контроля;

      документы претензионно- исковых дел.

Для аудита дебиторской задолженности предприятия используют широкий спектр методов. Аудитор проводит сплошную или выборочную  инвентаризацию расчётов . Метод аудиторской проверки аудитор определяет в зависимости  от количества предприятий, принимающих учасите в расчётах. В практике аудита преимущество отдают выборочному методу.

Проверку  хелательно начинать с анализа матнриалов  инвентаризации дебиторской задолженности.  Лучше, если  инвентаризация будет проведена непосредственно аудитором. Целью инвентаризации являются выявление на основе соответствующих документов остатков и проверка обоснованности сумм, указанных в счетах.

Кроме этого, методика аудита дебиторской задолженности предусматривает осуществление следующих процедур:

   сверка остатков задолженности в главной книге с учётными регистрами. По результатам этого составляется ведомость;

   определение крупных дебиторов и составление их пречня:

   направление запросов в подтверждение дебиторской задолженности, в том числе и по  векселям;

   проверка наличи и правильности регистрации  договоров;

   проверка правильности оформления документов на отгрузку продукции, оказание  услуг и своевременной подачи их в бухгалтерию;

   сбор доказательств подтверждения(опровержения) тог, что текущая дебиторская задолжность признаётся одновременно с признанием дохода от реализации;

   проверка обоснованности списания безнадёжной дебиторской щадолженности на расходы;

   оформление отдельных документов выявленных при осуществлении аудита нарушений.

Проверяя расчеты с дебиторами, аудитор должен выяснить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки ее на начало и конец года показываются как в разделе I «Долгосрочные активы», так и в разделе II «Текущие активы». При проверке дебиторской задолженности по I разделу аудитору необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и па задолженность, по которой истек срок исковой давности.

              Аудитору необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным журнала-ордера и регистров аналитического учета и счетам, предназна-ченным для отражения расчетов, сличают остатки по каждому виду расче-тов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим ста-тьям баланса, а затем проверяют каждый вид расчетов.

              Проверку состояния дебиторской задолженности следует начать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Инвентаризация расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числя-щихся па счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанав-ливают причины и виновников образования дебиторской задолженности, давность ее возникновения; реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задол-женность); не пропущены ли сроки исковой давности (3 года); какие меры принимаются для взыскания задолженности. Иногда следует проводить сверки расчетов с организациями, за которыми числится значительная де-биторская задолженность. Встречные проверки в первую очередь прово-дятся в торговых и снабженческих организациях.

              Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом. В акте сле-ует перечислить наименования проинвентаризованных счетов и указать суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. По этим видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов, сумма задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на осно-вании каких документов. По суммам дебиторской задолженности, по кото-рым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, винов-ные в пропуске этих сроков

2.Организация и методика аудита дебиторской задолженности

2.1. Подготовительная стадия аудиторского процесса

              Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

              При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы:

      предварительное планирование;

      подготовка и составление общего плана;

      подготовка и составление программы аудита.

              В учреждениях ОАО «Ощадбанк»для  контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования субъекта применяется внутренний аудит.

Внутренний аудит банка – это независимая экспертная деятельность службы внутреннего аудита банка по проверке и оценке адекватности и эффективности системы внутреннего контроля и качества выполнения определенных обязанностей сотрудниками банка. Главное внимание внутреннего аудита сосредоточено на анализе информационной системы, учитывая систему бухгалтерского учета и сопутствующих видов контроля, изучении финансовой и операционной информации, исследовании экономичности и эффективности операций.

Внутренний аудит осуществляется специально созданным в банке подразделением аппарата управления, которое, как правило, подчиняется непосредственно руководству.

Предварительное  планирование внутреннего аудита состоит из:

      инициирования аудита

      проведения предварительного обследования

      подготовка и составление программы аудита.

              Проведение внутренней аудиторской проверки инициируется руководителем системы внутреннего контроля банка на основе раннее утвержденного плана работы либо по отдельному внеплановому поручению уполномоченного лица

              На этапе проведения предварительного обследования аудиторы проводят:

                  анализ внутренней нормативной документации , регламентирующей организацию аудируемого процесса;

                  анализ результатов  прошлых аудиторских проверок;

                  анализ финансового состояние предприятия;

                  анализ другой информации о деятельности банка за контролируемый период;

                  анализ результатов оценки рисков;

                  анализ системы оценки  показателей, используемых для определения эффективности деятельности банка и т.д.

              Отдел внутреннего аудита осуществляет проверки в соответствии с планом-графиком проверок, который согласовывается с высшим руководящим органом организации, и утверждается председателем совета директоров (иным высшим должностным лицом). Отметим, что работа органов внутреннего аудита должна проводиться согласно программам конфиденциального характера.