Фальсификация и вуалирование бухгалтерского баланса

      Статьи  актива современного баланса, как правило, располагаются исходя из принципа ликвидности. Под ликвидностью статей баланса  понимается их способность превращения  в денежные средства без потери стоимости. Статьи пассива группируются в порядке  изменения срочности платежей по обязательствам организации. Активы в  балансе, составленном по Общепринятым принципам бухгалтерского учета (GAAP), располагаются в порядке убывания ликвидности балансовых статей: от денежных средств в кассе до нематериальных активов. При этом уравнение баланса имеет следующий вид: Активы = Пассивы + Капитал.

      В российском учете баланс строится исходя из уравнения: Активы = Капитал + Обязательства.

      Статьи  актива бухгалтерского баланса группируются по возрастающей ликвидности. Статьи пассива  – по возрастанию срочности погашения  обязательств. С 1 января 2003 г. принята  вертикальная форма баланса. Балансовые статьи объединяются в группы, а  группы – в разделы. Бухгалтерский  Баланс, согласно требованиям ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 мес. после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 мес. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Классификация активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные должна показывать примерный уровень ликвидности организации. В действующей форме отчетности группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить два раздела:

      I. Внеоборотные активы;

      II. Оборотные активы.

      Раздел I объединяет группы долгосрочных активов: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы. Название этого раздела соответствует терминологии МСФО I «Представление финансовой информации». При этом если, согласно МСФО I, каждая компания должна определить, представлять ли краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом балансе, то, согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», это требование обязательно.

      Раздел II состоит из текущих активов, которые  сформированы в отдельные подразделы: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Причем суммы дебиторской  задолженности, платежи по которой  ожидаются в течение 12 мес. после  отчетной даты и свыше 12 мес. после  отчетной даты, показаны по статьям  раздельно.

      В действующей форме отчетности группировка  балансовых статей пассива баланса  позволяет выделить три раздела:

      III. Капитал и резервы;

      IV. Долгосрочные обязательства;

      V. Краткосрочные обязательства.

      Раздел III баланса содержит информацию о  структуре и величине составляющих собственного капитала (т. е. инвестированных  средств) организации. Он включает: уставный капитал, добавочный капитал, резервный  капитал и нераспределенную прибыль (непокрытые убытки) организации. Убытки отчетного периода уменьшают  величину статьи 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». Уставный капитал организации может быть уменьшен путем сокращения общего количества акций. Выкуп собственных акций  у акционеров отражается в разделе III отдельной статьей в круглых  скобках и уменьшает величину уставного капитала организации. Разделы IV и V пассива баланса отражают информацию о кредиторской задолженности организации  с подразделением ее по срокам обращения, что является обязательным условием при составлении баланса по ПБУ 4/99.

      Итоги по балансовым статьям актива или  пассива называются валютой баланса. Равенство итогов обусловлено принципом  двойственности: активов не может  быть больше, чем источников, за счет которых они образованы.[12.c.25]

      Поскольку отличительной особенностью информации, обобщенной в балансе, является синтетический  характер, то его можно рассматривать  как информационную систему. Баланс широко используют в экономике как  средство управления хозяйственными процессами. Балансовый метод обобщения позволяет  составить представление о состоянии  различных хозяйственных систем, поэтому для управления экономическими процессами применяются различные виды экономических балансов: сводный финансовый баланс государства; баланс основных фондов; баланс денежных доходов и расходов населения; материальный баланс; баланс трудовых ресурсов; баланс платежный; межотраслевой баланс и др.

    Равные  итоги формы по активу и пассиву  располагаются, как правило, на одном уровне. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих состояние средств организации на определенную дату. По определению Я. В. Соколова, баланс есть модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определенный момент времени финансовое положение организации. В условиях рыночной экономики значение баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является совокупность других форм бухгалтерской отчетности.[15]

    В других формах бухгалтерской отчетности расшифровываются данные, которые содержатся в балансе. Если в балансе отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в других формах представлено состояние всех средств организации. В основу построения баланса положена классификация хозяйственных средств. В экономике любого государства баланс выполняет следующие основные функции:

• информирует собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, об имущественном состоянии организации, т. е. о том, в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие может распоряжаться;
• позволяет определить, способно ли предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения;
• отражает финансовый результат деятельности организации за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы;
• служит основой для оперативного финансового планирования и контроля за движением денежных средств организации;
• является источником информации для налоговых служб, кредитных учреждений и органов государственного управления.

    Некоторые специалисты, например, Н. В. Бородина, В. В. Жаринов, Н. П. Любушин, говоря о функциях баланса, главное его назначение видят в том, что он:

• является основной формой отчетности;
• выполняет контрольную функцию;
• служит базой для экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности организации.

    Многие  крупные предприятия имеют сложную  структуру; каждое подразделение ведет бухгалтерский учет и составляет баланс. Балансы и отчетность дочерних и зависимых организаций помогают руководителям крупного предприятия координировать деятельность всего имущественного комплекса.

    В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды активов, предназначенные для предпринимательской деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права, требования, долги, другие Исключительные права и т. д. Любой бухгалтерский баланс отражает состояние имущества как группировку разнородных имущественных средств и прав на это имущество и одновременно как капитал определенных хозяйственных субъектов, а также третьих лиц.[11.c.15]

    Каждый  пользователь бухгалтерской (финансовой) отчетности стремится решать свои задачи исходя из модели баланса.

    Кредиторов  беспокоит платежеспособность фирмы, и поэтому они склонны рассматривать баланс как категорию бухгалтерского учета, позволяющую на определенный момент времени представить в денежном измерении имущественное положение организации.

    Покупателей и продавцов волнует вопрос, что  выгоднее: продать предприятие в  целом или же, ликвидировав его, реализовать  его имущество (в этом случае составляется актуарный баланс, который представляет собой одну из разновидностей статического баланса).

    Администрацию и собственников интересует движение капитала, который должен приносить  прибыль, поэтому баланс для них  — документ, в котором представлен финансовый результат организации за отчетный период. Такой баланс получил название динамического.

    Налоговые органы в зависимости от действующего в стране налогового законодательства могут быть заинтересованы как в статическом, так и в динамическом балансе. Для налоговых органов составляются декларации по налогам, которые могут быть увязаны с формами отчетности. В других случаях информация для налоговых расчетов формируется по данным первичных документов, и таким образом создается параллельный налоговый учет или данные выбираются из счетов Главной книги и модифицируются в соответствии с требованиями налоговых органов. В России составляют балансы, которые показывают состояние хозяйственных средств организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируют по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и т. д. Следовательно, в основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств организации.

    Сбор  и группировка данных, основанная на использовании двойственного отражения информации, называется балансовым обобщением. При этом предполагается, что количественно одну и ту же операцию оценивают дважды — по каждому выбранному признаку.[22.c.185]

    Балансовое  обобщение предполагает и соответствующую  организацию текущих учетных записей — таким образом, чтобы в результате любой проведенной и отраженной в учете хозяйственной операции балансовое равенство не нарушалось. Например, приобретение имущества приводит к увеличению общей стоимости имущества, но одновременно увеличивается и размер пассивов — посредством увеличения суммы обязательств организации. Внесение вкладов в уставный капитал организации отражается в итоге посредством увеличения размера активов и увеличения размера собственного капитала организации. Напротив, списание денежных средств с расчетного счета сопровождается уменьшением обязательств на ту же сумму. Помимо записей, затрагивающих обе стороны бухгалтерского баланса, могут иметь место и проводки, оформляемые в рамках одной стороны. Например, передача материалов в производство свидетельствует об изменении структуры активов, но их общая стоимость не меняется. Более подробно типы бухгалтерских проводок рассмотрены ниже. В бухгалтерском учете используется как понятие «баланс», означающее применение балансового обобщения к обработке любой информации, так и понятие «бухгалтерский баланс», под которым понимают обобщение и группировку информации по установленным принципам, представленной в унифицированном виде.[22.c.187-189] 

       1.2. Сущность вуалирования и фальсификации бухгалтерских балансов. 

       В силу различных причин бухгалтерская  отчетность может неточно отражать имущественное состояние или финансовый результат деятельности организации. Нередко составители отчетности умышленно или неумышленно допускают отступление от требования полноты и достоверности отчетной информации. Отчетность, подготовленная и представленная с нарушением указанного требования, называется искаженной.

       Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).[4]

       В случае, когда применение действующих  правил составления отчетности может  помешать заинтересованным лицам верно оценить положение дел в организации, допускается отступление от этих правил. Если о таком отступлении организация сообщает в пояснительной записке, то составленная таким образом отчетность также считается достоверной и полной.