Фальсификация и вуалирование бухгалтерского баланса

    При изучении данной курсовой работы мною не было выявлено существенных приемов фальсификации и вуалирования, так как для этого необходимо провести сложную детальную работу по проверке всех регистров, предназначенных для ведения бухгалтерского учета: от первичных документов до составления статей бухгалтерского баланса.

       Однако  в ходе исследования по данной курсовой работе мы выяснили, что в ООО  Агрофирме «Игенче» могут быть использованы следующие приемы фальсификации:

     - не включение в баланс тех или иных статей. В соответствии с приказом Минфина от 02.07.2010 №66н конкретные виды статей, отражаемых в строке 1210 «Запасы», предприятие определяет на свое усмотрение с учетом принципа существенности. Строки для расшифровки отдельных видов запасов теперь нет, в следствие чего предприятие может не включать некоторые виды статей в баланс, и тем самым информация отражаемая в балансе будет искажена.

    Другим  типичным примером искажения финансовой информациив хозяйстве является исключение из баланса бюджетно-распределительных статей, в частности статьи "расходы будущих периодов". Данный прием, предполагающий отнесение указанных расходов на себестоимость продукции в отчетном периоде, во-первых, позволяет уменьшить величину финансового результата, а во-вторых, сокращает долю труднореализуемых активов в составе оборотных средств.

    Обратным  рассмотренной ситуации является случай, когда расходы, имеющие отношение  к данному периоду, но оплата, которых состоится в будущем, не попадают в баланс. Результат данной операции: завышение финансового результата; занижение кредиторской задолженности, поскольку факт признания данных расходов в отчетном периоде предполагает возникновение обязательств предприятия перед кредиторами;

       - отражение ценностей в балансе не на тех статьях, где их следует показывать. Например, в ООО Агрофирме «Игенче» для "уменьшения" дебиторской задолженности часть ее записывают не в группу "Расчеты с дебиторами", а на какие-нибудь другие статьи ("Прочие оборотные активы" и т.п.);

    Несмотря  на многообразие применяемых схем по фальсификации и вуалированию финансовой отчетности, все они, как правило, помимо ненадлежащего раскрытия информации в финансовой отчетности приводят к однотипному воздействию на элементы финансовой отчетности:

       - завышение/занижение выручки;

       - завышение/занижение расходов;

       - завышение/занижение активов и обязательств;

       - реклассификация между элементами финансовой отчетности.

    Из-за относительной однотипности влияния на отчетные данные схем по фальсификации и вуалированию финансовой отчетности становится возможным использование коэффициентного подхода, разработанного         М. Бенишем, основанного на анализе соотношений элементов финансовой отчетности, к выявлению таких искажений. Но вследствие направленности на анализ внешней публичной отчетности коэффициентный подход,  не может быть использован для организации внутренних контрольных процедур, направленных на предотвращение фальсификации отчетности. Методика внутренних бухгалтерских контрольных процедур должна отвечать критериям комплексности и системности:

       -бухгалтерские контрольные процедуры должны охватывать все участки бухгалтерского учета;

       -данные контрольные процедуры должны быть многоуровневыми и дополнять систему общих внутренних контрольных процедур, существующую в компании.

    Меры  по предотвращению фальсификации и вуалирования отчетности не будут полными, если не будет существовать адекватного сдерживающего фактора — комплекса законодательных мер по предотвращению фальсификации финансовой отчетности. В настоящее время законодательная система РФ имеет недостатки в отношении установления барьеров для совершения фальсификации отчетности, как на регулятивном уровне, так и в части установления ответственности за фальсификацию финансовой отчетности. В результате проведенного анализа законодательного опыта США и Европейского Союза, предлагается внести следующие изменения в российское законодательство:

    В Законе «Об аудиторской деятельности»  предусмотреть создание независимой  некоммерческой организации, которая  осуществляла бы надзор за процессом  подготовки и аудита финансовой отчетности, наподобие Надзорного совета по вопросам финансовой отчетности публичных компаний (НСПФО); запретить аудиторским компаниям  оказывать сопутствующие аудиту услуги, как это установлено Законом  Сарбейнса-Оксли 2002 г.; установить обязательную проверку аудиторского заключения партнером аудиторской компании, который не задействован при проведении аудита, а также независимым экспертом; установить защиту разоблачителей, аналогичную предусмотренной Законом Сарбейнса-Оксли 2002 г.

    Отмечу  также, что бухгалтерский баланс ООО Агрофирма «Игенче» должен подвергаться обязательному аудиту, так как сумма активов превышает 60 млн. руб. Но данный процесс не проводится. Если бы бухгалтерский баланс подвергалась к аудиту, непосредственно можно было бы выявить искажения бухгалтерской отчетности.

    Также надо отметить, что бухгалтерский  баланс составленный на основе МСФО  менее подвержен ошибкам.  

    3.3. Совершенствование  составления бухгалтерского  баланса. 

    В ООО Агрофирме «Игенче» Арского района РТ техника составления бухгалтерского баланса, вполне приемлема, но это не значит, что достоверность и реальность этой формы отчетности не могут быть расширены. Меры по совершенствованию формирования данных баланса можно разделить на следующие основные направления:

    1) совершенствование учетной политики  ООО Агрофирме «Игенче», т.е. введение в практику учета создания резервов (под сомнительную дебиторскую задолженность), что позволит организации списывать задолженность неплатежеспособных дебиторов за счет созданного резерва, не увеличивая расходы в текущем отчетном периоде;

    2) совершенствование ведение бухгалтерского учета и техники состав-ления статей баланса. В настоящее время бухгалтерский учет в хозяйстве ведется по журнально-ордерной и частично по автоматизированной форме. А именно автоматизирован учет по оплате труда, учет кассовых операции и частично стали вносить данные по расчету с разными дебиторами и кредиторами, по учету продаж. И ведется она в программе «1С: Бухгалтерия 7.7». Данная форма учета повышает контрольное значение учета. Однако надо отметить, что не все участки автоматизированы и данная версия уже считается устаревшим.

    Для удобства составления бухгалтерского баланса , предлагаю внедрить программу «1С:Предприятие 8. Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия» с последующей автоматизацией всех участков учета.

    Данная  программа предоставляет уже набор стандартных отчетов, которые позволяют анализировать данные по остаткам, оборотам счетов и по проводкам в самых различных разрезах. При формировании отчетов настраивается группировка, отбор и сортировка выводимой в отчет информации, исходя из специфики деятельности.

    В программу включены обязательные (регламентированные) отчеты, предназначенные для представления  собственникам организации и  контролирующим государственным органам, включая формы бухгалтерской  отчетности, налоговые декларации, отчеты для органов статистики и  государственных фондов. То есть в данную программу уже включена автоматическое заполнение бухгалтерского баланса.

    При совершенствовании техники составления  бухгалтерского баланса в ООО  Агрофирме «Игенче» необходимо отметить, что степень детализации в регистрах учета не должна быть снижена, так как в условиях отсутствия специализированных форм предоставления информации это приведет к информационному голоду и снижению полезной отдачи баланса.

    В данной ситуации полезной была бы разработка новых форм регистров учета. Желательно, для расчетов с дебиторами по реализации продукции ввести комбинированную  форму регистров, предоставляющую  информацию о движении средств по синтетическим счетам, в разрезе  отдельных дебиторов. Ту же меру следует  осуществить в отношении расчетов с кредиторами за предоставленные  товары. Все это будет способствовать гармонизации аналитического и синтетического учета, усилит степень взаимосвязи  и взаимоконтроля регистров.

    Вместе  с тем было бы желательным создание таких источников информации для  составления баланса, которые, обладая  свойством наглядности, были бы как  можно менее громоздки. Возможно, для этого потребуется введение всеохватывающей дифференциации регистров  на основные и промежуточные. Основные регистры (журналы-ордера, ведомости дебетовых оборотов и. т. д.) служат для составления главной книги по каждой группе экономически однородных элементов каждому счету, а на основании этих промежуточных регистров составляется баланс.

    Введение  промежуточной ступени формирования балансовых данных должно не только не увеличить, но даже уменьшить количество арифметических ошибок, проистекающих  от невнимательности, так как несмотря на дополнительный объем записей, процесс составления баланса становится более упорядочен.

    Проблема  введения промежуточных источников информации не потеряет своей актуальности и с переходом к машинной форме  учета, ведь обладая преимуществом  наглядности, они как нельзя лучше  подходят для неформального, субъективного  анализа.

    Подобная  техника составления бухгалтерского баланса в ООО Агрофир-ме «Игенче» способна, при условии многообразия методов исследования, привести к минимизации влияния ограничений присущих балансу. И значит, сделает его основой и конечным этапом стратегической системы учета, т. е. системы интегрированной с анализом хозяйственной деятельности, представляющей собой синтез счетоводства и маркетинга, не требующей привлечения чрезмерного количества дефицитных ресурсов.

3. совершенствование системы построения бухгалтерского  
   баланса в части приближения к МСФО. Надо отметить, что в настоящее время сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации.

    Глобальные  изменения в системе бухгалтерского  учета, сближение Российского  учета  с мировыми стандартами обуславливают  необходимость пересмотра теории и  методологических принципов бухгалтерского  учета и системы показателей  отчетности. Поэтому в  организации  под руководством главного бухгалтера существенно должны быть проанализированы должностные инструкции работников бухгалтерии и графики документооборота с целью своевременного и качественного составления форм отчетности. Как никогда требуется глубокое осмысление каждой хозяйственной операции всеми исполнителями на предмет безупречного соблюдения основных методологических принципов в бухгалтерском учете и действующих требований в налоговом законодательстве.

    Бухгалтерский баланс организации в соответствии с международными стандартами может  включать следующие разделы –  активы (текущие и долгосрочные), обязательства (текущие и долгосрочные), собственный капитал. В свою очередь, текущие активы могут включать линейные статьи: денежные средства их эквиваленты; счета к получению; краткосрочная  дебиторская задолженность; дебиторская  задолженность по налогам; товарно-материальные запасы; расходы, оплаченные авансом. Долгосрочные активы могут включать следующие  линейные статьи: основные средства; долгосрочные финансовые активы; нематериальные активы. Текущие обязательства могут  включать такие линейные статьи как  счета к оплате; авансы полученные; краткосрочные долговые обязательства; налоги к оплате; начисленные обязательства. Долгосрочные обязательства могут  включать линейные статьи долгосрочные кредиты и займы. Собственный капитал может включать линейные статьи уставный капитал и нераспределенная прибыль.

    Для подготовки бухгалтерского баланса, отвечающего  требованиям МСФО, составляется пробный  баланс организации на отчетную дату методом преобразования статей баланса. Баланс составленный по правилам МСФО менее подвержен вуалированию и фальсификации.

    В последующем будем надеяться, что  перечисленные мною выше направления  по совершенствованию  составления  бухгалтерского баланса воплотятся в жизнь.