Фальсификация и вуалирование бухгалтерского баланса

     По  данной строке в организации ставят прочерк, так как в ходе своей деятельности добавочный капитал не формируется.

     Строка 1360 «Резервный капитал» отражает кредитовое сальдо по счету 82 "Резервный капитал" и 84 «Нераспределенный прибыль». В составе резервного капитала на счете 82 "Резервный капитал" в обществах с ограниченной ответственностью могут учитываться:

     - резервный фонд;

     - иные фонды, создаваемые в порядке  и размерах, установленных уставом общества. В составе резервного капитала в акционерных обществах могут учитываться:

     - резервный фонд;

     - специальный фонд акционирования  работников;

     - специальные фонды для выплаты  дивидендов по привилегированным  акциям;

     - иные фонды, создаваемые в соответствии  с уставом общества, например  фонд на выкуп собственных  акций по требованию акционеров.

     В составе резервного капитала в унитарных  предприятиях могут учитываться:

     - резервный фонд;

     - иные фонды, предусмотренные уставом  унитарного предприятия.

     В ООО Агрофирме «Игенче» «Резервный капитал» не формируют, поэтому по строке 1360 бухгалтерского баланса ставятся прочерк.

     Завершает третий раздел Баланса строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     Величина  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) отчетного периода равна  сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, т.е. прибыли (убытку) после налогообложения:

     - уменьшенной на сумму начисленных промежуточных дивидендов;

     -увеличенной  на сумму добавочного капитала  от переоценки выбывших в отчетном  периоде основных средств и  нематериальных активов (п. 15 ПБУ  6/01, п. 21 ПБУ 14/2007);

     - скорректированной на сумму увеличения  уставного капитала за счет  нераспределенной прибыли (уменьшения  уставного капитала при его  доведении до величины чистых  активов).

     Поэтому, в случае если у организации на начало отчетного периода отсутствует  нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, в течение  отчетного периода не распределялись промежуточные дивиденды и не выбывали дооцененные ранее основные средства, значение строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на отчетную дату совпадает со значением строки 2400 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" Отчета о прибылях и убытках (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 1, 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).

     Сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете  отражается по кредиту счета 99 "Прибыли  и убытки", а сумма чистого  убытка - по дебету счета 99.

     Заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается  на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция по применению Плана счетов). Сумма  нераспределенной прибыли учитывается  по кредиту счета 84, а сумма непокрытого  убытка - по дебету счета 84.

     Начисление  дивидендов (как промежуточных, так  и по итогам года) отражается по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате  доходов", и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов).

     Все данные для формирования данной строки в ООО Агрофирме «Игенче» берут из главной книги. И на 1 января 2011 года она составляет 39738 тыс. руб.

     Строка  1300 "Итого по разделу III" показывает величину собственного капитала организации. Она складывается как, Строка 1300= Строка 1310-Строка 1320+Строка 1340+Строка 1350+Строка 1360+/-Строка 1370. В           ООО Агрофирме «Игенче» она формируется следующим образом, Строка 1300= Строка 1310+ Строка 1370= 10 тыс.руб+39738 тыс.руб=39748 тыс.руб.

     Раздел IV "Долгосрочные обязательства". Долгосрочными считаются обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев.

     Строка 1410 содержит сведения о кредитах и займах, полученных на срок более 12 месяцев, источником которых служат данные о кредитового сальдо по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". На счете 67 учитываются:

     -займы (как денежные, так и полученные другими вещами, определенными родовыми признаками);

     - банковские кредиты;

     - бюджетные кредиты;

     - вексельные обязательства;

     - облигационные обязательства;

     - расчеты с банками по операциям  учета (дисконта) векселей и других  обязательств;

     - товарные кредиты (п. 1 ПБУ 15/2008, п. 16 Положения по бухгалтерскому  учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000).

     Все данные для заполнения данной строки в ООО Агрофирме «Игенче» берется из главной книги (приложение 15). И на 31 декабря 2011 года она составляет 179184 тыс. руб.

     По  Строке 1420 "Отложенные налоговые обязательства" отражается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 23 ПБУ 18/02). Она находится следующим образом: Строка 1420 "Отложенные налоговые обязательства" Бухгалтерского баланса = Кредитовое сальдо по счету 77. Но данную строку бухгалтерского баланса в ООО Агрофирме «Игенче» не заполняют.

    Не  обошлось без новшеств и в разделе IV. В него добавлена строка 1430 "Резервы под условные обязательства". По этой строке отражаются суммы неизрасходованных резервов под условные обязательства (оценочные обязательства). 

    Здесь идет речь о тех обязательствах, которые хозяйство собирается взять на себя в перспективе (при наступлении определенных событий). Это могут быть расходы, которые вытекают из требований закона или условий сделок. Важно, чтобы вероятность такого рода событий была высокой. Например, это может быть резерв под гарантийный ремонт или под ликвидацию основных средств. То есть, отражать здесь резервы под обесценение МПЗ, к примеру, не нужно.

    Сумма данной строки находится следующим  образом: Строка 1430 "Резервы под условные обязательства" Бухгалтерского баланса = Кредитовое сальдо по счету 96 в части оценочных обязательств со сроком исполнения более 12 месяцев после отчетной даты. Но данную строку баланса в хозяйстве не заполняют, так учет оценочных обязательств в хозяйстве не ведут.

     Строка  1450 "Прочие долгосрочные обязательства" раскрывает информацию о других долгосрочных привлечениях, не упомянутых ранее в разделе IV Баланса (п. 19 ПБУ 4/99). Это может быть долгосрочная кредиторская задолженность, образующаяся как сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. Данную строка баланса также не заполняется.

     Сумма строк 1410, 1420, 1430, 1450 дает Итоговый показатель по разделу IV, который записывают в строке 1400 "Итого по разделу IV". В ООО Агрофирме «Игенче» на 1 января 2011 года она составляет 179184 тыс.руб.

     Раздел V "Краткосрочные  обязательства". В пятом разделе Баланса представлена информация о краткосрочных обязательствах, срок погашения которых не превышает 12 месяцев.

       Источником данных для строки 1510 « Заемные средства» является сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", которая берется из главной книги. На счете 66 учитываются:

     - займы (как денежные, так и полученные  другими вещами, определенными родовыми  признаками);

     - банковские кредиты (в том числе  в виде овердрафта (кредитования расчетного счета);

     - бюджетные кредиты;

     - вексельные обязательства;

     - облигационные обязательства;

     - расчеты с банками по операциям  учета (дисконта) векселей и других  обязательств;

     - товарные кредиты (п. 1 ПБУ 15/2008, п. 16 ПБУ 13/2000, Инструкция по применению  Плана счетов).

     Обособленно на счете 66 учитываются обязательства  по уплате процентов по заемным обязательствам, полученным на срок не более 12 месяцев.

     Задолженность по основной сумме долга по займу (кредиту), полученному на срок более 12 месяцев, учитывается на счете 67 до момента ее погашения (Инструкция по применению Плана счетов). Если на отчетную дату срок погашения такой задолженности  не превышает 12 месяцев, сумма задолженности  формирует показатель строки 1510 "Заемные  средства" разд. V Бухгалтерского баланса.

     Сумма для данной строки определяется следующим  образом Строка 1510 "Заемные средства" разд. V Бухгалтерского баланса = Кредитовое сальдо по счету 66 + Кредитовое сальдо по счету 67 в части задолженностей, срок погашения которых на отчетную дату не более 12 месяцев (по основной сумме долга и/или по уплате процентов). На 1 января 2011 года в                     ООО Агрофирме она составляет 51750 тыс. руб.

     В строке 1520 "Кредиторская задолженность" ООО Агрофирма «Игенче» отражает сведения о краткосрочной (срок погашения до 12 месяцев) "кредиторке" в разрезе отдельных статей. Делается это с учетом принципа существенности, специфики деятельности и особенностей процесса производства. Конкретные виды задолженности закреплена в учетной политике. 

    При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовых остатках на отчетную дату (п. п. 73, 74 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности):

    - по счету 60 (в части краткосрочной  кредиторской задолженности);

    - по счетам 70, 71, 73 (кроме выданных  работникам под проценты займов);

    - по счету 69 (в части краткосрочной  кредиторской задолженности);

    - по счету 68 (в части краткосрочной  кредиторской задолженности);

    - по счету 62 (в части краткосрочной  кредиторской задолженности);

    - по счету 75, субсчет 75-2;

    - по счету 76 (в части краткосрочной  кредиторской задолженности).

    На 31 декабря 2011 года кредиторская задолженность  хозяйства составляет 27956 тыс. руб.

    Строка 1540 «Доходы будущих периодов».  При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используют данные о кредитовом сальдо по счету 98 (на котором отражаются бюджетные средства, направленные на финансирование расходов, или разница между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества) и о кредитовом остатке по счету 86 (в части целевого бюджетного финансирования и средств целевого финансирования, полученных в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.) на отчетную дату. На 1 января 2011 года в ООО Агрофирме «Игенче» «доходы будущих периодов» равна 7718 тыс. руб.

     Строка 1540 "Резервы предстоящих  расходов" - при заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Данную строку баланса в хозяйстве не заполняют, так как никаких резервов организация не создает.

     Строка  1550 "Прочие обязательства" отражают прочие, не упомянутые выше, краткосрочные обязательства.

     Строка  1500 "Итого по разделу V" - это сумма строк 1510, 1520, 1530, 1540, 1550. В ООО Агрофирме «Игенче» на 1 января 2011 года она составляет 87424 тыс. руб.

     Показатель  строки 1700 "Баланс" формируется суммированием строк 1300, 1400, 1500, которая показывает итог пассива Баланса. В ООО Агрофирме «Игенче» она равна: 39748 тыс. руб. + 179184 тыс. руб. + 87424 тыс.руб. = 306356 тыс. руб.

     Таким образом после составления бухгалтерского баланса мы видим, что Актив и Пассив равны. Это обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи.  

       3.2 Фальсификация и  вуалирование бухгалтерского баланса в организации и меры борьбы с ними.