Двойная запись как способ учетной регистрации

В методе двойной записи выражается балансовое равновесие хозяйственных операций при изменении хозяйственных средств и их источников, объекты бухгалтерского учета при этом получают отражение на счетах во взаимной связи. Взаимная связь между счетами, возникающая при двойной записи называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает такая связь, - корреспондирующими счетами (счет 50 «Касса» может корреспондировать со счетом 51 «Расчетные счета»). Корреспонденция счетов устанавливается исходя из экономического события и указывается  в самом первичном документе.  Отразить в учете корреспонденцию счетов значит указать, на какой счет по данной операции должна быть записана сумма в дебет и на какой в кредит. Применение корреспонденции счета в системе бухгалтерского учета позволяет уяснить сущность каждой записи, понять экономическое значение хозяйственной операции. Так же существуют не корреспондирующие счета- счета, которые не могут быть связаны друг с другом (к примеру счет 01-«основные средства» не может быть связан со счетом 42 «торговая наценка»). Саму запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета на основании оправдательного документа принято называть бухгалтерской проводкой. Бухгалтерская проводка составляется только на основании документов. Для составления проводки необходимо:

• определить сущность происходящих в результате операций изменений в хозяйственных средствах предприятия;
• по Плану счетов выбрать счета, по дебету и кредиту которых должна быть записана сумма данной хозяйственной операции.

Многообразие хозяйственных  операций оказывает влияние на величину имущества и источники его  образования. Одни операции изменяют состав средств, другие – источники этих средств, третьи увеличивают одновременно как состав средств, так и их источники, четвертые одновременно уменьшают и то и другое [6, стр. 77].

Первый вид хозяйственных  операций Рис.2.вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая – уменьшается на сумму хозяйственных операций, то есть видоизменяется состав хозяйственных средств. Итог баланса не изменяется. Пример: С расчетного счета организации получены денежные средства на выплату заработной платы работникам (Д50-К51).

    Рис.2. Схема первого вида хозяйственных операций

Второй вид хозяйственных  операций Рис.3. вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая – уменьшается, то есть видоизменяются источники хозяйственных средств. Итог баланса не изменяется. Пример: на основании начисленной заработной платы начислен налог на доходы (Д70-К68).

Рис.3. Схема второго вида хозяйственных операций

Третий вид хозяйственных  операций Рис.4. вызывает изменения в активе и в пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции по активу и пассиву. Пример: от поставщика получены материалы, оплата за которые не произведена (Д10-К60).

Рис.4. Схема третьего вида хозяйственных операций

Четвертый вид хозяйственных  операций Рис.5. вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей. Итог баланса также уменьшается на сумму хозяйственных операций. Пример: в

соответствии с начисленными налогами переводим деньги в бюджет (Д68-К51).

Рис.5. Схема четвертого вида хозяйственных операций

Использование двойной записи совсем не означает, что сумма по каждой хозяйственной операции должна быть зафиксирована в текущем  учете два раза. Современная технология регистрации операций предусматривает  использование шахматного способа[1, стр. 217]. Примером шахматной записи служат журналы-ордера, являющиеся основными учетными регистрами журнально-ордерной формы учета.

Таблица1

      Журнал-ордер №1 по кредиту счета51 «Расчетные счета» в дебет счетов

Дата (или за какие числа)	50-Касса	57-Переводы в пути	71-расчеты с подотчетными  лицами	90-Продажи	91-Прочие доходы и расходы	99-Прибыли и убытки	Итого по кредиту
3.01.2011			2000				2000
4.01.2011	2000						2000
7.01.2011		10000	3000	30000			43000
8.01.2011					8000		8000
9.01.2011			3400	40000			43400
29.01.2011						4000	4000
Итого	2000	10000	8400	70000	8000	4000	102400

 

Шахматный прием записи позволяет  за один прием указать сумму в  учетном регистре (специальная таблица, предоставленная в виде карточек, книг, ведомостей, магнитных дисков и других машинных носителей), не нарушая  при этом принцип двойной записи. Как видно из таблицы 1, данный  принцип заключается в том, что сумма хозяйственной операции записывается один раз на пересечении горизонтальной линии одного корреспондирующего счета и вертикальной линии другого корреспондирующего счета. Все это позволяет увеличить наглядность и раскрывает внутреннее содержание корреспонденции счетов, так как дебет и кредит соответствующих счетов представлены в одном месте, в одном учетном регистре.

 Бухгалтерские проводки  могут быть простыми, если на основании документа по каждой операции указываются два счета, и сложными – при участии трех и более счетов. По способу отображения бухгалтерские проводки бывают формульные, графические, структурные, матричные. Также существуют обезличенные (сборные) бухгалтерские проводки, когда несколько счетов одновременно дебетуются и несколько кредитуются, но такие проводки не используются, так как теряется экономический смысл подобных хозяйственных операций.

Двойная запись представляет собой «диаграфическую запись» [1.стр.222].

Суть данной записи состоит в том, что факт хозяйственной деятельности субъекта в учете фиксируется по дебету одного счета и кредиту другого счета.  Из всего вышеизложенного можно сделать вывод: наличие множества видов бухгалтерских проводок дает большие возможности в описании и раскрытии сущности отдельных фактов хозяйственной жизни организации.

Помимо двойной записи в бухгалтерском учете также  существуют и одинарные записи. Такие  записи используются на забалансовых счетах.

В учете каждой хозяйственной  операции присваивается свой порядковый номер, который указывается при  ее разноске по счетам. Данная процедура  называется систематической записью, так как разноска предполагает запись по дебету одного счета и кредиту другого счета в определенном порядке. При хронологической записи происходит бессистемная регистрация бухгалтерских проводок, которая придерживается только календарной очередности их оформления путем присвоения каждой из них своего порядкового номера. Такая запись используется в текущем учете с целью подтверждения полноты и правильности разноски по счетам за отчетный период. Но наибольший эффект достигается при сочетании хронологической и систематической записей. Такая запись называется синхронистической.

Современные способы регистрации, обработки документов позволяют создать условия для реализации достоинств двойной записи:

1. подсчет сумм по дебетуемым и кредитуемым счетам происходит в автоматическом режиме, что уменьшает вероятность допущения ошибки;
2. обеспечивается взаимный контроль между исполнителями, осуществляющими соответствующие хозяйственные операции;
3. на основании корреспонденции счетов определяется экономическая целесообразность и своевременность фактов хозяйственной жизни.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Оборотные ведомости

Оборотные ведомости составляются для обобщения записей на счетах синтетического и аналитического учета. На практике оборотные ведомости  позволяют проверить правильность и взаимоувязку хронологических и систематических записей синтетического и аналитического учета. Для удобства контроля за счетами, проверки правильности записей на них и обобщения учетной информации используют оборотные ведомости. Оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которую записывают наименования и номера счетов, суммы начального сальдо по каждому счету, суммы оборотов по дебету и кредиту, и выводится конечное сальдо. Оборотная ведомость составляется в конце месяца и регистрирует обороты и остатки по всем работающим счетам. Различают оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеет вид, представленный в таблице 2:

Таблица2

     Оборотная ведомость по счетам синтетического учета за___ месяц 200__г.

№ п/п	Наименование счетов	Сальдо на начало месяца		Оборот за месяц		Сальдо на конец месяца
		Д	К	Д	К	Д	К
1	Материалы	100000		50000	10000	140000
2	Расчеты с поставщиками и  подрядчиками		100000	80000	120000		140000
3	и т.д.
	Итого	е1	е1	е2	е2	е3	е3

 

В оборотной ведомости  по синтетическим счетам по итогу  должно быть три пары равенств:

1. остатки на начало отчетного периода по дебету и кредиту;
2. обороты по дебету и кредиту;
3. остатки на конец отчетного периода по дебету и кредиту.

 В таблице 2, первое равенство показывает, что итоговая сумма всех средств предприятия на начало периода равна итоговой сумме источников этих средств. Эти цифры отражают баланс предприятия на начало периода (е₁=е₁). Второе равенство вытекает из принципа двойной записи, при котором каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов (е₂=е₂).Третье  равенство, так же как и первое, вытекает из равенства итогов средств и их источников и показывает баланс на конец отчетного периода (е₃=е₃).

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляют раздельно к каждому синтетическому счету, по которому ведется аналитический учет. Они имеют различную форму в зависимости от особенностей объектов аналитического учета. По счетам аналитического учета применяют три формы оборотных ведомостей: при ведении натурально-стоимостного учета, при ведении учета только в денежном выражении, при ведении учета по счетам расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Если объект учета отражается на аналитических счетах только в стоимостном выражении, то оборотные ведомости по этим счетам составляются так же, как и оборотные ведомости по счетам синтетического учета. Если объект учета отражается на аналитических счетах не только в стоимостном, но и в натуральном или трудовом выражении, то показатели оборотных ведомостей по этим счетам приводятся также в стоимостном, натуральном или трудовом выражении [6,стр. 81]. На примере, таблицы 2 составим оборотную ведомость по счетам аналитического учета к синтетическому счету 10 «Материалы»:

 

 

Таблица3

Оборотную ведомость по счетам аналитического учета к синтетическому счету 10 «Материалы»

Наим. аналит. счетов	Ед. изм	Цена	Сальдо на начало месяца		Обороты за месяц				Сальдо на конец месяца
					Приход		Расход
			К-во	Сумма	К-во	Сумма	К-во	Сумма	К-во	Сумма
Сталь	т	200	375	75000	250	50000	-	-	625	125000
Алюминий	т	100	250	25000	-	-	100	10000	150	15000
Итого	Х	Х	Х	100000	Х	50000	Х	10000	Х	140000

 

Итоги оборотных ведомостей по счетам аналитического учета сверяются  с данными соответствующего синтетического счета в оборотных ведомостях по счетам синтетического учета.

Способом обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в стоимостном выражении, является баланс. К бухгалтерскому балансу предъявляются требования правдивости, реальности, ясности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Благодаря двойной записи бухгалтерский учет систематизировался, стал текущим и непрерывным. В бухгалтерском учете ни одна запись не отражается без документального подтверждения фактов хозяйственной деятельности, которые формируются в дебете и кредите бухгалтерских счетов с помощью двойной систематической записи в виде оборотов и остатков.

Объекты бухгалтерского учета получают отражение на бухгалтерских счетах во взаимной связи, что имеет важное значение для контроля происходящих процессов. С помощью двойной записи происходит постоянный самоконтроль за правильностью разнесенных по счетам сумм и за экономическим содержанием произведенной операции.