Счета и двойная запись

Введение.

Классификация не может быть

                                                   верной, а только  удобной.

А.Пуанкаре.

  Классификация счетов выполняется согласно той или иной  цели, важнейшей  из которых является построение  плана  счетов.  Это  обстоятельство необходимо принимать во внимание каждый раз, когда анализируются концептуальные  основы бухгалтерского учета.

      Основатель  бухгалтерского учета, выдающийся математик, францисканский  монах Лука Пачоли (1445-1517) подчеркивал, что план счетов -  это  "не  более  как надлежащий порядок,  установленный  самим  купцом,  при  удачном  применении которого он получает сведения о всех своих делах и о том, идут ли  дела  его успешно или нет". Таким образом, уже в  те  времена  предполагалось, что  у  собственника  предприятия   есть   некоторая   цель,   связанная организацией учета  фактов  хозяйственной  жизни.  Однако  в  ней  участвуют  различные  лица,  преследующие  разные  цели. Следовательно, "надлежащий порядок" для разных  людей  неодинаков.  Поскольку  противоречивые  интересы тех,  кто  участвует  в  этих  процессах,  всегда   диктуют   противоречивые требования  к  результатам  хозяйственной  деятельности,  представленным   в бухгалтерском учете, постольку  с неизбежностью любой план  счетов  не  может представлять  логически  последовательную   систему,   а   является   плодом компромисса между различными  группами  лиц,  участвующими  в  хозяйственных процессах.

        Многих в истории учета подобный  алогичный  подход  не  устраивал,  его считали   слишком   субъективным   и   ненаучным.   Наиболее   полно    этот антипачолиевский  взгляд  выразил  в  начале  XX  в.   великий   французский  бухгалтер Жан Батист Дюмарше  (1874-1946). Он  утверждал,  что   бухгалтер  не выдумывает  счета   и  план  счетов,  а  открывает   их.  План  счетов  -  это объективное  описание хозяйственных процессов,  протекающих  на предприятих. Каждый счет отражает те или иные объективно существующие объекты. Другой выдающийся  французский  бухгалтер  Пьер  Гарнье  сравнивал  план  счетов  с таблицей Менделеева, в которой  в  объективном  систематизированном  порядке перечисляются все действительно существующие в природе химические  элементы. Отсюда вытекал очень правильный вывод, что ученым в  области  бухгалтерского учета  следует  правильно  и  четко  описать  элементы  системы  -   объекты бухгалтерского учета, в  качестве  каковых  должны  выступать  бухгалтерские счета и расположить их в определнном порядке.

      С  тех  пор  начался  поиск   концепций   плана,  т.е.   формулирование определенного набора идей, позволяющих синтезировать  взгляды Луки  Пачоли  и Ж. Б. Дюмарше. Суть синтеза заключалась  в том, что от первого  берется  идея цели,  но  трактуется  не  как  логическая  идея,  позволяющая   упорядочить множество  объектов  -  синтетических  счетов,  а  от  второго  -   объекты, подлежащие изучению и упорядочению.

И таким  синтезом должна выступать классификация  счетов, а не план  счетов. И,  следовательно,  нужна   не   концепция   плана   счетов,   а   концепция  классификации счетов. Это должно быть понятно из того, что  в  основе  плана счетов  должна  лежать   классификация   счетов.   План,   построенный   вне классификации, не вносит порядка, а сеет хаоса.

      Любая классификация счетов преследует  как минимум  три  цели,  которые ставит исследователь: 1) понять природу того или иного   счета -каждый счет может быть  понят только в сравнении с  другими счетами; 2)  уметь использовать  любой счет - значит правильно  выбирать счета  при  написании  проводки;  3)  иметь  необходимые   ориентиры  при  составлении   плана счетов.

        Данная  тема   имеет   в   современном   бухгалтерском   учете   большую актуальность,   так   как   сегодня   большинство   предприятий   используют автоматизированную  бухгалтерию с применением   компьютерных  технологий,  а классификация  счетов  в  ремесле  любого  бухгалтера  играет  главенствующую роль, поэтому данная тема требует более детального рассмотрения.

        Цель работы  –  обстоятельно  раскрыть  классификацию,  выделить  каждый  её элемент, обозначить  структуру, пояснить значение  и важность бухгалтерских   счетов, а также дать развернутую  характеристику счета. 

      Задача  данной курсовой заключается в том, что бы последовательно и  детально рассмотреть виды  счетов  на  основе  классификации  по  экономическому содержанию.

Глава 1. Понятие и особенности  классификации бухгалтерских  счетов. 

1.1.Сущность  классификации счетов. 

      При правильной организации бухгалтерский  учет должен иметь систему счетов, которая в достаточной мере отражала бы и характеризовала всю финансово-хозяйственную  деятельность предприятия. Это необходимо для оперативного руководства и  управления предприятием, контроля за выполнением заданий, выявления  и использования внутрихозяйственных  резервов. В этих целях счета бухгалтерского учета подразделяются на экономически однородные группы, т.е. производятся их группировка и классификация, которые  обеспечивают возможность изучения каждого  счета в отдельности  ограничиться рассмотрением однородных групп счетов. Поэтому, зная характерные  свойства группы счетов, можно иметь  представление о функциях каждого  отдельного счета.  Следовательно, классификация счетов бухгалтерского учета¹ – это объединение их в группы по признаку однородности экономического содержания отражаемых в них показателей имущества, обязательств и хозяйственных операций.        Классификация счетов — это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и сводимость соответствующих показателей. Классификация счетов дает возможность определить экономическую нагрузку каждого бухгалтерского счета. ² Система счетов -  основной  элемент  метода  бухгалтерского  учета.  Поэтому глубокое  изучение  этого  элемента  закладывает  фундамент  в  освоение   и понимание сущности метода учета, всей системы бухгалтерского учета. Система счетов открывается к балансу и служит  для  отражения  наличия  и движения  предмета  учета  -  имущества  предприятия.  Но  предмет  учета  - собирательное  понятие  и  состоит  из   разнообразных   видов   средств   и источников, являющихся относительно самостоятельными  объектами  учета.  Еще большую специфику и разнообразие имеет движение этих  средств  и  источников при совершении процессов снабжения, производства, реализации,  распределения и потребления. Поэтому, зная особенности  объекта,  характер  его  движения, необходимо из всей совокупности счетов  выбрать  для  учета  такие,  которые позволят достоверно отразить эту специфику и эти особенности.   Существуют   различные   классификации   бухгалтерских   счетов.    Эти классификации могут быть проведены по следующим основным признакам: 

• по экономическому содержанию — на группы, которые отражены в Плане счетов;
• по назначению и структуре — на счета для учета хозяйственных средств и счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов предприятия.
• по отношению к балансу — на балансовые и забалансовые;
• в зависимости от того, учет каких средств ведется на счетах— на активные, пассивные и активно-пассивные;
• по степени детализации ведения учета — на синтетические, аналитические и субсчета;

1.2. Классификация счетов  по экономическому  содержанию.

      Классификация счетов бухгалтерского учета  по  экономическому  содержанию предусматривает  группировку хозяйственных средств  и процессов  производства, а  также  источников  их   формирования   по   их   экономической   роли   в производственно-финансовой    деятельности     субъектов     хозяйствования.        Группировка счетов по  экономическому  содержанию  позволяет  выяснить,  что учитывается  на  отдельных   счетах,   для   получения   каких   показателей предусмотрен каждый счет.

     Счета   бухгалтерского   учета   по   их   экономическому    содержанию

подразделяются  на три группы:

• счета хозяйственных средств;
• счета хозяйственных процессов;
• счета источников формирования хозяйственных средств.

     Следовательно, счета по экономическому  содержанию делятся  на  активные  и пассивные, так  как   средства  и  их  целевое   использование  в  процессах  хозяйственной деятельности учитываются  на активных счетах,  а  источники   их формирования – на пассивных. 

Счета хозяйственных средств.

        Счета для учета хозяйственных  средств,  формирующие  показатели  об отдельных группах этих  средств, в свою очередь делятся  на:

• счета основных средств;
• счета продукции, производственных и товарных запасов;
• счета денежных средств;
• счета средств в расчетах;
• счета отвлеченных средств.

        Для получения информации об  основных  средствах  используются  счета  01 «Основные средства»,  и 03 «Долгосрочные арендуемые  основные  средства»,  на которых отражаются их состояние  и  движение  по  балансовой  стоимости.  По дебету  данных  счетов  показывается  поступление  основных  средств,  а  по кредиту – выбытие. Дебетовый остаток (сальдо) по  счетам  свидетельствует  о наличии  основных  средств  в  оценке  по  их  первоначальной   (балансовой, выкупной) стоимости.

      Для  учета  продукции,  произведенной   субъектом   хозяйствования   при осуществлении   хозяйственной   деятельности,   предназначены    счета    21 «Полуфабрикаты  собственного  производства»,  40  «Готовая  продукция».   По дебету этих счетов отражается произведенная  продукция (или  полуфабрикат)  в  оценке  по  фактической  себестоимости  изготовления  (производства),  а  по кредиту – их использование (выбытие).

      Производственные  запасы  отражаются  на  счетах  10  «Материалы»,   11«Животные  на выращивании и откорме», 12 «Малоценные  и  быстроизнашивающиеся предметы»  в   оценке   по   фактической   себестоимости   их   заготовления (выращивания животных). Дебетовое  сальдо на этих счетах  показывает  наличие тех или иных запасов.

      Показатели  о наличии и движении товарных запасов формируются  на  счетах 41 «Товары» и 45 «Товары отгруженные». Сальдо на счетах дебетовое.        Денежные  средства  субъектов  хозяйствования  в  той  или  иной  форме учитываются на таких  счетах,  как  50  «Касса»,  51  «Расчетный  счет»,  52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 56  «Денежные  документы», 57  «Переводы  в  пути»,   06   «Долгосрочные   финансовые   вложения»,   58 «Краткосрочные финансовые вложения». Остаток (сальдо) на указанных счетах  – дебетовый, который означает наличие тех или иных денежных средств.

      Счета  для  учета  средств  в  расчетах  (дебиторской   задолженности) представлены такими, как счет 61 «Расчеты по авансам  выданным», 62  «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Расчеты по  претензиям»,  71  «Расчеты  с подотчетными лицами», 70 «Расчеты с  персоналом  по  прочим  операциям»,  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части дебиторов).  Указанные счета  используются  для  получения   показателей   о   средствах   субъекта хозяйствования, находящихся в незаконченных расчетах с другими  юридическими и физическими лицами (дебиторами). Следовательно, счета для  учета  расчетов с  дебиторами  могут  иметь  только  дебетовый  остаток  (сальдо),   который означает не полученную еще от дебитора сумму долга в  той  или  иной  форме, т.е. сумму не погашенной дебиторской задолженности.

     Для  учета  отвлеченных   средств  предприятий  применяются   счета   81

«Использование  прибыли», 84 «Недостачи  и  потери  от  порчи  ценностей»,  а также  счет 80 «Прибыли и убытки» (в части  дебетового сальдо).  На  указанных  счетах отражаются изъятые из оборота  хозяйственной  деятельности  средства, которые списываются (погашаются) за счет прибыли или других источников. 

Счета хозяйственных процессов.

      Счета, предназначенные для  учета  хозяйственных  процессов,  подразделяются на:

• счета заготовления;
• счета производства;
• счета реализации;
• счета капитальных вложений.

     Для учета процесса заготовления  материальных  ценностей  предназначены  счета 15  «Заготовление  и   приобретение  материалов»  и  16  «Отклонение  в стоимости   материалов».  По  дебету  указанных   счетов  отражается  покупная  стоимость производственных запасов,  сальдо  на  счетах  может   быть  только дебетовым.

    Процесс производства  отражается  на  таких  счетах,  как  01  «Основное

производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы»,  26  «Брак  в  производстве»,  29  «Обслуживающие  производства  и хозяйства», 30 «Некапитальные работы», 31 «Расходы  будущих  периодов».  При помощи этих  счетов  организуется  учет  затрат  хозяйственной  деятельности субъектов.  По  дебету  данных  счетов  собираются  затраты  соответствующих производств, а по кредиту –  списываются  по  назначению.  Дебетовое  сальдо означает произведенные, но еще не списанные по назначению расходы.

      Процесс  реализации  отражается  на  счетах  46  «Реализация  продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация  и  прочее  выбытие  основных  средств»,  48 «Реализация  прочих  активов»,  43  «Коммерческие  расходы»,  44   «Издержки обращения». По  дебету  этих  счетов  отражается  фактическая  себестоимость реализуемой  продукции,  товаров,  других  ценностей   и   расходы   по   их реализации;  по  кредиту  –  списание  расходов  и  отражение   выручки   за реализованные  ценности.   На   счетах   реализации   выявляется   результат хозяйственной деятельности. Капитальные  вложения  представляют  собой   целенаправленную   систему восстановления   и   развития   материально-технической    базы    субъектов хозяйствования.  Структура  капитальных   вложений   включает   расходы   на строительство  новых  и  реконструкцию  действующих  объектов,  приобретение оборудования, машин,  инструментов,  хозяйственного  инвентаря.  Капитальные вложения – самостоятельный вид деятельности предприятий, осуществляющих  его наряду  с  основной  хозяйственной  деятельностью.  Для  учета   капитальных вложений предназначен счет 08 «Капитальные  вложения»,  по  дебету  которого