Документальное оформление и учет готовой продукции и отгруженных товаров

2. Понятие себестоимости продукции. Классификация затрат по экономическим  элементам и калькуляционным  статьям

 
 

  Себестоимость промышленной продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты  предприятия на ее производство и  сбыт. Затраты на производство образуют производственную себестоимость, а  затраты на производство и сбыт- полную.

Себестоимость продукции является важным экономическим показателем, характеризующим эффективность использования материальных, трудовых и денежных ресурсов и определяющим размер прибыли и уровень рентабельности предприятия. Значение этого показателя возрастает в условиях перехода к рынку. Это объясняется тем, что себестоимость лежит в основе цены; показатель себестоимости чутко реагирует на практически любые изменения организации, технологии и масштабов производства, выступая тем самым надежным критерием их экономической эффективности; изменение себестоимости играет стимулирующую роль. 

  Уровень себестоимости зависит от масштабов  и технического совершенства производства, квалификации рабочих, качества сырья, трудовой дисциплины, умелого управления и других факторов. Снижение себестоимости является выражением роста эффективности общественного производства. Вот почему себестоимость продукции – чрезвычайно важный показатель производственной деятельности предприятия.  

  При планировании, учете и калькулировании себестоимости  продукции необходимо опираться на систему технико-экономических норм и нормативов материальных, трудовых и денежных затрат. 

  Одной из важнейших группировок затрат, применяемых при планировании, учете  и калькулировании себестоимости  продукции, является группировка по видам расходов, т.е. по калькуляционным статьям и по экономическим элементам.

В качестве типовой  в промышленности применяется следующая  группировка затрат по статьям: 

1. сырье и  материалы;
2. возвратные отходы (вычитаются);
3. покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги производственного характера;
4. топливо и энергия на технологические цели;
5. основная заработная плата производственных рабочих;
6. дополнительная заработная плата производственных рабочих;
7. отчисления от фонда заработной платы;
8. расходы на подготовку и освоение производства;
9. амортизация инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;
10. общепроизводственные расходы;
11. общехозяйственные расходы;
12. потери от брака;
13. прочие производственные расходы;
14. коммерческие расходы.

 

  Филиал РУП «Борисовхлебпром» Несвижский хлебозавод использует данную группировку затрат для составления плановых калькуляций (приложение 2).В калькуляции организация определяет полную себестоимость каждого вида продукции. 

  Группировка затрат по экономическим элементам приводится в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции. Согласно этому документу выделяют  следующие экономические элементы затрат:

1. материальные затраты;
2. расходы на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизация основных средств;
5. прочие затраты.

 

  Эта группировка  является единой и обязательной для  всех отраслей экономики, в то время  как группировка по калькуляционным  статьям уточняется для каждой отрасли  в отраслевых инструкциях.

3. Оценка готовой продукции

Готовая продукция, как и другие виды материально-производственных запасов, оценивается по фактической  себестоимости. Разумеется, при оценке готовой продукции следует учитывать  особенности, характерные для экономического содержания данного вида активов. Основным источником поступления материалов и товаров является приобретение за плату. Готовая продукция не может быть приобретена за плату в принципе, так как это противоречит ее экономическому содержанию, вытекающему из определения - готовая продукция должна представлять собой конечный результат производственного цикла. 

Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных  с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат. Таким образом, при формировании учетной политики организации бухгалтерского учета готовой продукции допускается сделать выбор из следующих вариантов оценки:

• по фактической производственной или сокращенной себестоимости;
• по плановой (нормативной) производственной себестоимости;
• по оптовым ценам реализации;
• по свободным отпускным ценам и тарифам с учетом НДС;
• по свободным рыночным ценам.

Это значит, что  в любом случае (включая вариант  учета готовой продукции по плановой себестоимости) расходы на продажу  не могут быть списаны на счет учета  готовой продукции до момента ее отгрузки. Другое следствие, вытекающее из процитированных требований, состоит в том, что термин «полная себестоимость» не может быть применен к готовой продукции, находящейся в организации (в процессе предпродажной подготовки, ожидания отгрузки, в составе гарантийного или страхового запасов и т.п.).

Оценка по фактической  производственной себестоимости предполагает учет по сумме всех затрат на продукцию. Учет по сокращенной себестоимости  исключает общехозяйственные расходы.

Такой метод удобно использовать на предприятиях с ограниченной номенклатурой серийной продукции, когда выпуск и реализация происходят ежедневно. Недостатком метода является неточность в определении производственной себестоимости до окончания отчетного месяца.

При использовании  плановой (нормативной) производственной себестоимости для оценки готовой  продукции определяют и отдельно учитывают отклонения фактической  производственной себестоимости за отчетный период от учетной цены, т.е. плановой (нормативной) себестоимости.

 Достоинством  этого метода является единство  оценки в текущем учете, при  планировании и составлении отчетности. Однако если плановая себестоимость  изменяется несколько раз в  течение года, то приходится переоценивать  готовую продукцию, что весьма трудоемко. Если же учитывать товарный выпуск по среднегодовой плановой себестоимости, то учетные цены в течение года не меняются, но стоимость готовой и реализованной продукции в плане не будет соответствовать месячным и квартальным отчетам.

При оценке по оптовым ценам реализации обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и оптовой ценой продаж. Преимущества этого метода проявляются при сравнительно устойчивых оптовых ценах. Он дает возможность сопоставления оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением объема товарного выпуска. Данный способ оценки готовой продукции используется филиалом РУП «Борисовхлебпром» Несвижский хлебозавод.

Оценка по свободным  отпускным ценам и тарифам  с учетом НДС используется при выполнении единичных заказов и работ. При данном варианте оценки необходимо отдельно учитывать сумму налога на добавленную стоимость.

По свободным  рыночным ценам оценивается готовая  продукция, реализуемая через розничную  сеть.

При использовании  всех перечисленных методов оценки готовой продукции, за исключением  оценки по фактической производственной или сокращенной себестоимости, возникает необходимость исчисления отклонений товарного выпуска в  учетных ценах от его фактической  себестоимости. Это позволяет независимо от метода оценки в текущем учете определить фактическую себестоимость реализованной продукции, выпущенной в данном месяце, а также ее остатков на складах к концу месяца.

Расчет обычно производится по средневзвешенному проценту, исчисленному как отношение фактической себестоимости остатка продукции, выпущенной в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции в учетных ценах.

Средневзвешенный  коэффициент отношения фактической  производственной себестоимости к  стоимости продукции по учетным ценам вычисляется по формуле:

К св = (p 1 *q 1 + p 2 *q 2 +...p n *q n)/(p 1 *k 1 + p 2 *k 2 +...p n *k n ),

 где p 1 , p 2 ,...p n — сумма остатка на складе и поступившей в течение месяца готовой продукции (по видам продукции);

q — фактическая производственная себестоимость остатка и каждой группы поступившей готовой продукции;

k — учетная цена единицы продукции

В течение месяца делаются записи по движению готовой  продукции по учетным ценам:

Дебет 43 “Готовая продукция”, Кредит 20 “Основное производство”- выпущена и сдана на склад готовая  продукция.                                             

Дебет 45 “Товары отгруженные”, Кредит 43 “Готовая продукция”- отгружена готовая продукция покупателям.

Дебет 90 “Реализация”, Кредит 45 “Товары отгруженные” – списывается себестоимость реализованной продукции.

По окончанию  месяца после оценки остатков незавершенного производства при наличии всех документов на затраты, связанные с изготовлением  продукции, определяется фактическая  себестоимость готовой продукции. Фактическая себестоимость рассчитывается по следующей формуле:

Фактическая себестоимость = незавершенное производство на начало месяца  + затраты за месяц - возвратные отходы  - списание на брак – незавершенное производство на конец месяца.

После расчета  фактической себестоимости готовой  продукции определяется сумма отклонений фактической себестоимости от учетной.

На сумму отклонений делаются записи:

Дебет 43 “Готовая продукция”, Кредит 20 “Основное производство” - по выпущенной продукции.

Дебет 45 “Товары отгруженные”, Кредит 43 “Готовая продукция”  - по отгруженной готовой продукции покупателям.

Дебет 90 “Реализация”, Кредит 45 “Товары отгруженные” – по реализованной продукции.

Для оценки всех групп готовой продукции должен применяться единый показатель (например, плановая себестоимость). При нарушении данного принципа произойдет искажение соотношения фактической себестоимости к учетной и как следствие не верная оценка  фактической себестоимости готовой продукции.

В случае применения счета 40 “Выпуск продукции, работ, услуг” в течение месяца движение продукции отражается по учетной стоимости:

Дебет 43 “Готовая продукция”, Кредит 40 “Выпуск продукции, работ, услуг”- выпуск продукции по учетной стоимости.

По окончании  месяца, после определения фактической себестоимости готовой продукции, делается запись:

Дебет 40“Выпуск  продукции, работ, услуг”, Кредит 20 “Основное  производство” - выпуск продукции по фактической себестоимости.

А затем счет 40 “Выпуск продукции, работ, услуг” закрывается путем списания суммы отклонений фактической себестоимости от учетной (Оборот по Дебету счета 40 “Выпуск продукции, работ,услуг” – оборот по Кредиту счета 40 “Выпуск продукции, работ,услуг”).

Дебет 90 “Реализация”, Кредит 40 “Выпуск продукции, работ, услуг”- списание отклонений. 
 
 

4.Документальное оформление и учет поступления готовой продукции на склад. Организация учета готовой продукции на складе и в бухгалтерии.

     Выпущенная  из производства продукция передается на склад готовой продукции. В  филиале РУП «Борисовхлебром» Несвижский хлебозавод передача продукции из цеха на склад оформляется приемо-сдаточной накладной (приложение 3), в которой указывается номер цеха-сдатчика, номер склада, получившего продукцию, наименование изделий, номенклатурный номер, количество сданных на склад изделий, учетная цена и сумма.

       На форму и содержание приемо-сдаточных  накладных, порядок их оформления  оказывает влияние сложность  продукции, ее комплектование  и периодичность сдачи на склад.