Cутність поняття «основні засоби»

Нарахування амортизації  проводиться щомісячно.

Нарахування амортизації розпочинається з місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт основних засобів став придатним для корисного використання.

Нарахування амортизації  припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття об'єкта основних засобів, переведення його на реконструкцію, модернізацію, добудову, дообладнання, консервацію.

Суму нарахованої  амортизації підприємства відображають збільшенням суми витрат підприємства і зносу основних засобів.

Основні засоби експлуатуються на підприємстві, як правило, не один рік, тому підприємству часто доводиться нести витрати на ремонт, модернізацію та поліпшення основних засобів.

Ремонти умовно поділяють на два типи: поточні та капітальні.

Ремонтні роботи організовуються і проводяться підрядним і господарським способами.

Згідно з п. 14 П(С)БО 7, вартість робіт, що приводить до збільшення очікуваних майбутніх вигод від об’єкта основних засобів, включається до капітальних інвестицій з майбутнім збільшенням первісної вартості основних засобів. Підставою для визнання капітальними інвестиціями витрат, пов’язаних з поліпшенням основних засобів, є зростання внаслідок цих витрат очікуваного терміну корисного використання об’єкта, кількості та/або якості продукції (робіт, послуг), яка виробляється (надається) цим об’єктом.

Відповідно до п. 15 П(С)БО 7, витрати, що здійснюються для підтримання об’єкта в робочому стані та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання (технічний огляд, технічне обслуговування, ремонт тощо), включаються до складу витрат звітного періоду.

Таким чином, у фінансовому  обліку витрати з поточного ремонту  основних засобів відносяться до поточних операційних витрат і відображаються у міру їх здійснення, а витрати на капітальний ремонт об’єкта основних засобів визнаються витратами звітного періоду.

Згідно п. 33 П(С)БО 7 об’єкт основних засобів вилучається з  активів (списується з балансу) у разі його вибуття наслідок:

– продажу;

– безоплатної передачі;

– невідповідності критеріям визнання активом.

Фінансовий результат  від вибуття основних засобів, незалежно  від причини вибуття, визначається п. 34 П(С)БО 7 за правилом: вирахування з доходу від вибуття основних засобів їх залишкової вартості, непрямих податків і видатків, що пов’язані з вибуттям.

Виділяють наступні шляхи вибуття основних засобів: продаж, безоплатна передача, списання через моральний і фізичний знос, ліквідація в результаті аварії, стихійних лих та інших надзвичайних ситуацій, передача у вигляді вкладу в статутний капітал інших підприємств [20].

Порівняння порядку організації обліку операцій з основними засобами підприємств у різних країнах відображено в таблиці 1.8 [1, 3, 5, 6].

 

 

 

Таблиця 1.8.

 

Бухгалтерський облік  основних засобів 

в Україні, Республіці Молдова, Російській Федерації та США

 

основні ознаки	країни
	Україна	Молдова	Росія	США
класифікація	за призначенням характером, належністю, елементами використанням	за належністю, терміном використання, складом та однорідністю	за видами, належністю призначенням і використанням	за групами, за характером використання, відповідальною особою, видом діяльності. Залежать від креативності бухгалтера
облікове відображення	рахунок 10 з субрахунками, Журнал 4, ф. № 1, ф. № 5	синтетичний облік ведеться на рахунку 123 “Основні засоби”	рахунок 01 “Основні засоби”, журнал- ордер № 13	відсутні чітко встановлені рахунки
методи нарахування амортизації	прямолінійний; кумулятивний; виробничий; зменшення залишкової вартості; прискореного зменшення вартості	прямолінійний; пропорційно до обсягу продукції; зменшеного залишку; за встановлений підприємством коефіцієнтом; кумулятивний	прямолінійний; кумулятивний; пропорційно до обсягу продукції; зменшення залишку (сума зносу розраховується на основі норм	лінійний; кумулятивний; пропорційно до обсягу продукції; зменшення залишку

 

Отже, як видно із даних таблиці 1.8., в обліковому відображенні основних засобів у вищезазначених країнах немає особливих відмінностей. Різниця лише полягає у нумерації рахунків, класифікації, методах нарахування амортизації.

 

Типові проводки по рахунку 10 «Основні засоби» наведені в таблиці 1.9.

 

Таблиця 1.9.

Типові проводки по рахунку 10 «Основні засоби»

№ з/п	зміст господарської  операції	первинний документ	кореспондуючі рахунки
			дебет	кредит
придбання основних засобів
1	відображено вартість придбаних основних засобів	накладна	152	63
2	відображено суму інших витрат, пов’язаних з придбанням основних засобів	рахунок, акт виконаних робіт	152	685
3	введено в експлуатацію об’єкт основних засобів	акт приймання-передачі основних засобів	10	152
будівництво основних засобів власними силами
4	відображено витрати виробничих запасів	акт на списання ТМЦ, лімітно-заборна  картка	151	20
5	відображено витрати на оплату праці	відомість нарахування зарплати, наряд	151	66, 65
6	включено до первісної вартості основного засобу спожиту в процесі  будівництва електроенергію, вартість наданих інших робіт, послуг	рахунок, акт виконаних робіт	151	631, 685
7	при будівництві спожито транспортні  послуги допоміжних виробництв	товарно-транспортна накладна, розрахунок бухгалтерії	151	23
8	введено в експлуатацію об’єкт основних засобів	акт приймання-передачі основних засобів	10	151
відображення безоплатно отриманих  основних засобів
9	відображено вартість безоплатно отриманих основних засобів	акт приймання-передачі основних засобів	10	424
10	відображено дохід у сумі нарахованої  амортизації	розрахунок бухгалтерії	424	745
надходження основних засобів, внесених засновниками
11	одержано об’єкт основних засобів як внесок до статутного фонду	акт приймання-передачі основних засобів	10	46
12	відображено збільшення статутного капіталу	довідка бухгалтерії	46	40
реалізація основних засобів
13	списано знос реалізованих основних засобів	акт на списання основних засобів	131	10
14	відображено дохід від реалізації	розрахунок бухгалтерії	36	712
15	відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ	розрахунок бухгалтерії	712	64
16	переведено основні засоби до складу товарів	накладна на переміщення	28	10
17	відображено собівартість реалізованих запасів	розрахунок бухгалтерії	943	28
18	відображено фінансовий результат  від реалізації	розрахунок бухгалтерії	791	943
			712	791
ліквідація основних засобів
19	списано знос ліквідованих основних засобів	акт на списання основних засобів	13	10
20	відображено залишкову вартість ліквідованих основних засобів	розрахунок бухгалтерії	976	10
21	відображено витрати, пов’язані з ліквідацією основних засобів	довідка бухгалтерії, наряд	976	66, 65, 685
22	оприбутковано запаси від ліквідації	довідка бухгалтерії	20, 22	746
23	відображено фінансовий результат  від ліквідації основних засобів	розрахунок бухгалтерії	793	976
			746	793
передача основного засобу як внеску до статуного фонду
24	списано знос переданих основних засобів	акт приймання-передачі	131	10
25	відображено залишкову вартість переданих  основних засобів як фінансових інвестицій	довідка бухгалтерії	14	10
нарахування амортизації
26	нараховано амортизацію основних засобів	розрахунок амортизації	23, 91, 92, 93, 94	131

 

1.4. Нетипові ситуації з обліку наявності та руху основних засобів.

Однією з нетипових  ситуацій, яка може виникнути на підприємстві, є крадіжка.

Крадіжку можна виявити під час проведення інвентаризації. Наприклад, інвентаризаційна комісія виявила відсутність ксерокса. Але з цього не випливає, що сталася крадіжка. На етапі виявлення такий факт вважається нестачею. За результатами інвентаризації вживають заходів щодо встановлення причин нестачі, винних осіб і відшкодування підприємству заподіяної шкоди.

У разі крадіжки об’єкт основних засобів перестає відповідати критеріям  визнання активів, тому П(С)БО 7 «Основні засоби» дозволяє списати  його з балансу. Розглянемо бухгалтерський облік крадіжки основних засобів на прикладі.

Приклад 1. Припустимо, суд визнав працівника підприємства винного у крадіжці ксерокса і зобов’язав відшкодувати підприємству 3550 грн. У подальшому винна особа вносить в касу підприємства компенсацію завданих збитків – 3550 грн., з якої 1500 грн. (відшкодування прямих збитків) підприємство залишає собі, а 2050 грн. (3550-1500) перераховує до бюджету.

Облік продемонстровано в таблиці 1.10.

Таблиця 1.10.

Бухгалтерський облік  крадіжки основного засобу

№ з/п	Зміст господарських  операцій	Бухгалтерський облік		Сума, грн.
		Дт	Кт
1	Списано знос викраденого ксерокса	131	104	2500
2	Списано залишкову вартість ксерокса	993	104	1500
3	Відображено на забалансовому рахунку  фактичні збитки підприємства	072	-	1500
4	На підставі рішення суду встановлено винуватця	-	072	1500
5	Визнано винуватцем суму завданого  збитку	375	746	1500
6	Відображено заборгованість винної особи  у сумі перевищення, що належить до сплати  в бюджет	375	642	2050
7	Надійшло до каси сума відшкодованого збитку	301	375	3550
8	Перераховано до бюджету належну до сплати суму відшкодування	642	311	2050

 

Інша нетипова операція з обліку основних засобів – облік  запасів, отриманих при ліквідації об’єктів основних засобів. Розглянемо облік оприбуткування запасів від ліквідації основних засобів та їх наступного продажу на прикладі [25].

Приклад 2. Підприємство вирішило ліквідувати непридатне до подальшого використання обладнання. Первісна вартість об’єкта – 10 тис. грн., ліквідаційна вартість – 1 тис. грн., знос – 9 тис. грн. У результаті ліквідації оприбутковано матеріали, які згодом реалізували за ціною 1320 грн.

Бухгалтерські проводки з обліку ліквідації основних засобів  наведено в таблиці 1.11.

Таблиця 1.11.

Бухгалтерський облік  ліквідації об’єкта основного засобу

№ з/п	Зміст господарських  операцій	Бухгалтерський облік		Сума, грн.
		Дт	Кт
1	Списано вартість ліквідованого обладнання	131	104	9000
2	Оприбутковано матеріали від ліквідації	208	104	1000
3	Відвантажено матеріали покупцю	361	712	1320
4	Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ	712	641	220
5	Отримано оплату від покупця	311	361	1320

 

Не кожен день підприємство продає нерухомість. Розглянемо на прикладі продаж нерухомості без переведення до необоротних активів, утримуваних для продажу [26].

Приклад 3. Підприємство продає будівлю цеху, яка не відповідає критеріям необоротного активу, утримуваного для продажу. Переоцінена первісна вартість будівлі – 183478 грн., знос – 75000 грн. Сума перевищення попередніх дооцінок вартості цеху над сумами попередніх уцінок на дату продажу становить 13000 грн. Продажна вартість – 136800 грн (з ПДВ).

Продаж нерухомості на рахунках бухгалтерського обліку відображено в таблиці 1.12.

Таблиця 1.12.

Бухгалтерський облік продажу нерухомості у вигляді основного засобу

№ з/п	Зміст господарських  операцій	Бухгалтерський облік		Сума, грн.
		Дт	Кт
1	Покупцю передано будівлю цеху	377	746	136800
2	Відображено податкові зобов’язання з ПДВ	746	641	22800
3	Списано знос цеху	131	103	75000
4	Списано залишкову вартість цеху (183478 грн. – 75000 грн.)	977	103	108478
5	Списано суму перевищення попередніх дооцінок вартості нерухомості над сумами її попередніх уцінок	423	441	13000
6	Отримано кошти від покупця  нерухомості	311	377	136800