Бухгалтерское дело

     Далее по этой же графе записываются виды задолженности, дебиторы и кредиторы (например: счет 68 "Расчеты с бюджетом", ниже - подоходный налог с работников; налог на прибыль и т.д.), а затем позиционным способом против каждого дебитора и кредитора - сальдо и движение средств по ним за месяц. По окончании месяца по каждому счету подсчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту и выводится сальдо на первое число месяца, следующего за отчетным.

     Записи  операций по счету 80 "Прибыли и  убытки" (учитывая, что операции по использованию прибыли также отражаются на данном счете) следует производить в следующем порядке: сальдо на начало отчетного месяца записывать развернуто, по кредиту счета - сумма прибыли, развернутая по видам, с начала года до отчетного месяца; по дебету - сумма использования прибыли, развернутая по направлениям, с начала года до отчетного месяца.

     В таком же порядке записываются операции текущего месяца по образованию финансового  результата: по дебету - убытки от реализации и расходы от внереализационных  операций, а по кредиту - прибыль от реализации и доходы от внереализационных операций. В конце месяца делается запись "Итого" и подсчитывается общий финансовый результат за месяц.

     После этого отражаются операции по их видам  за месяц по использованию прибыли.

     Ведомость учета реализации (В-6 оплата) и учета расчетов и прочих операций (В-6 отгрузка).

     Малое предприятие в зависимости от применяемого порядка определения  финансового результата для целей  налогообложения использует для  учета реализации (расчетов с покупателями) разные варианты ведомости по форме № В-6 - при определении результата:

• при использовании метода начислений - по мере отгрузки (выполнения) покупателям (заказчикам) продукции (работ, услуг) и сдаче платежных документов в учреждение банка - форма № В-6 (отгрузка);
• при использовании кассового метода - по мере оплаты расчетных документов покупателем (заказчиком) и поступлением средств на расчетный счет - форма № В-6 (оплата).

     При отгрузке или отпуске продукции (работ, услуг) покупателю (заказчику) записи в ведомостях производятся позиционным способом по каждому счету (покупателю, виду продукции). В графах "Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца" отражается себестоимость отгруженной (отпущенной) продукции (работ, услуг) с кредита счетов учета производственных запасов или затрат на производство и ее стоимости по отпускной цене согласно счету, предъявленному покупателю (заказчику).

     А. Ведомость по форме № В-6 (отгрузка).

     Учет  расчетов с покупателями (дебиторской  задолженности) - счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и учет реализации продукции (работ, услуг) - счет 46 "Реализация" в ведомости по форме № В-6 (отгрузка) совмещены.

     Финансовый  результат при использовании  данной ведомости определяется как  разница между данными граф "Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца - по отпускным ценам и фактической себестоимости".

     Неоплаченная  дебиторская задолженность числится в ведомости по отпускным ценам, а в ведомости (шахматной) по форме № В-9 учет расчетов ведется с использованием счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

     Б. Ведомость по форме № В-6 (оплата).

     Финансовый  результат на малом предприятии, использующем данную ведомость, определяется как разница между данными  граф "Оплачено по отпускной цене" и "Оплачено по фактической себестоимости".

     В том случае, когда фактическая  себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) подсчитывается не по каждому  ее виду (счету), а в целом за месяц, она определяется как итог суммы  фактической себестоимости остатка  на начало месяца и отгруженных за текущий месяц за вычетом фактической себестоимости ценностей и услуг, не оплаченных на конец месяца.

     Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), не оплаченной на конец месяца, подсчитывается как произведение ее стоимости по отпускным ценам на процент, определенный как отношение суммы фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на начало месяца и отгруженной за месяц к их стоимости по отпускным ценам.

     По  окончании месяца записи в ведомость (шахматную) по форме № В-9 производятся из данной ведомости только в части стоимости реализованной продукции (работ, услуг) из графы "Оплачено по отпускной цене" (кредит счета 46 "Реализация").

     Выявленный  финансовый результат в ведомости  по форме № В-6 (оплата) в графе "Прибыль за месяц" используется для записи в ведомости по форме № В-4 операций по счету 80 "Прибыли и убытки".

     Дебетовое сальдо по счету 46 "Реализация" (графа  ведомости "Остаток на конец месяца") показывает остаток отгруженной  продукции (работ, услуг), не оплаченной покупателями и заказчиками на конец месяца.

     Ведомость учета расчетов с поставщиками (В-7).

     Ведомость по форме № В-7 применяется для учета расчетов с поставщиками, учитываемых на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Ведомость открывается путем перенесения остатков задолженности предприятия в разрезе счетов поставщиков из ведомости за прошлый месяц.

     В ведомость по кредиту счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" позиционным способом записываются данные счетов поставщиков и подрядчиков  за выполненные работы и услуги, а также за полученные материальные ценности.

     По  дебету отражаются операции по оплате счетов поставщиков и подрядчиков (кредит счетов 51 "Расчетный счет", 55 "Специальные счета в банках" и другие).

     Ведомость учета оплаты труда (В-8).

     Ведомость по форме № В-8 предназначена для учета расчетов с работниками малого предприятия по оплате труда, учитываемых на счете 70 "Расчеты по оплате труда". В разделе ведомости "Кредит (начислено)" отражаются начисленные работникам малого предприятия (состоящим и не состоящим в штате) суммы по оплате труда (включая премии) за выполненную работу, исчисленные исходя из принятых на предприятии систем и форм оплаты труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством. Оплата труда группируется в ведомости по категориям работников, объектам учета, видам производств.

     Одновременно  производится расчет всех удержаний  из начисленных сумм по оплате труда  работников в разделе "Дебет (удержано)" в соответствии с действующим  законодательством (подоходного налога, сумм выданных авансов, своевременно не возвращенных подотчетными лицами сумм, сумм по исполнительным листам в пользу различных организаций и других лиц) и определяется сумма, подлежащая выдаче на руки работникам.

     Ведомость является также платежным документом и предназначена для оформления выдачи заработной платы работникам малого предприятия.

     При наличии не выданных работникам малого предприятия сумм по оплате труда (по истечении 3 рабочих дней со дня, установленного для ее выплаты) в графе этой ведомости "Расписка в получении" делается запись: "Депонировано", и указанная сумма переносится по каждому работнику (записью позиционным способом) в ведомость следующего месяца в графу 4 "Остаток сумм на оплату труда на начало месяца".

     При наличии у предприятия работников (в т.ч. не состоящих в штате  малого предприятия) в количестве более 10 человек рекомендуется вести  учет начисленных сумм оплаты труда  и удержаний из нее в расчетных  ведомостях по типовым формам № Т-49 "Расчетно-платежная ведомость" и Т-51 "Расчетная ведомость". В этом случае свод операций по счету 70 "Расчеты по оплате труда" производится в ведомости по форме № В-8 на основании данных типовых ведомостей.

     В ведомости по форме № В-8 также определяются суммы отчислений на социальные нужды (органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования и др.) в установленном порядке от сумм оплаты труда работников.

     На  основании данной ведомости обороты  по кредиту счета 69 "Расчеты по страхованию" отражаются по графе "Кредит" ведомости № В-5 и по графе "Дебет" ведомости по форме № В-3 "Учет затрат на производство".

     Ведомость (шахматная) № В-9.

     Учет  хозяйственных операций на малом  предприятии, применяющем форму учета, основанную на использовании регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, завершается по истечении месяца подсчетом итогов по оборотам в применяемых ведомостях и обязательным переносом их в ведомость (шахматную) по форме № В-9.

     Ведомость по форме № В-9 является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.

     Ведомость открывается на каждый месяц и  служит для записей, данных по дебету и кредиту каждого счета в отдельности.

     В ведомости по вертикали располагаются  счета в порядке их возрастания, а по горизонтали - в порядке возрастающих номеров ведомостей.

     Ведомость по форме № В-9 заполняется сначала путем переноса кредитовых оборотов из применяемых ведомостей (используются данные граф "Корреспондирующий счет") с разноской их в дебет соответствующих счетов.

     По  завершении разноски подсчитывается сумма  дебетового оборота по каждому счету, который должен быть равен дебетовому обороту, отраженному по данному счету в соответствующей ведомости.

     Выявленные  суммы по дебету каждого счета  суммируются, и их общий итог должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов.

     Дебетовые и кредитовые обороты по каждому  применяемому счету переносятся в оборотную ведомость, в которой подсчитывается сальдо по каждому счету по состоянию на первое число следующего за отчетным месяца.[6] 

     2.2 Простая форма бухгалтерского  учета 

     Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (в дальнейшем - Книга) по форме № К-1( приложение 1).

     Наряду  с Книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками по подоходному налогу с бюджетом малое  предприятие должно вести также  ведомость учета заработной платы  по форме № В-8 (приложение 10).

     Книга (форма № К-1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

     Книга является комбинированным регистром  бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет  вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

     Малое предприятие может вести Книгу  в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя  вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.

     Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому  виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.

     Затем в графе 3 "Содержание операций" записывается месяц и в хронологической  последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные  операции этого месяца.