Бухгалтерское дело

 

     В связи с переходом на сокращенный  план счетов малым предприятиям рекомендуется  внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых результатов.[6] 

     2.1 Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия 

     Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово - хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета, формы которых приведены в приложениях к настоящим Типовым рекомендациям:

     -Ведомость  учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма № В-1 (приложение 2);

     -Ведомость  учета производственных запасов  и товаров, а также НДС, уплаченного  по ценностям, - форма № В-2 (приложение 3);

     -Ведомость  учета затрат на производство - форма № В-3 (приложение 4);

     -Ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В-4 (приложение 5);

     -Ведомость  учета расчетов и прочих операций - форма № В-5 (приложение 6);

     -Ведомость  учета реализации - форма № В-6 (оплата) (приложение 7);

     -Ведомость  учета расчетов и прочих операций  - форма № В-6 (отгрузка) (приложение 8);

     -Ведомость  учета расчетов с поставщиками - форма № В-7 (приложение 9);

     -Ведомость  учета оплаты труда - форма № В-8 (приложение 10);

     -Ведомость  (шахматная) - форма № В-9 (приложение 11).

     Каждая  ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

     Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе "Корреспондирующий  счет"), в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах "Содержание операции" (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.

     Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены  записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

     Обобщение месячных итогов финансово - хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме № В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость(таб.3): 

     Таблица 3

 

     Данная  оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

     Во  всех применяемых ведомостях указывается  месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.

     Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов - красной).

     Ошибки  в ведомостях исправляются путем  зачеркивания неправильного текста или суммы и надписывания над  зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивают тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать неправильную запись.

     Всякое  исправление ошибки в соответствующей  ведомости должно быть оговорено  надписью "Исправлено" с указанием  даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии.

     Ведомость учета основных средств, начисленных  амортизационных отчислений (В-1).

        Ведомость по форме № В-1 является регистром аналитического и синтетического учета наличия и движения основных средств (счет 01 "Основные средства"), а также расчета сумм амортизационных отчислений (счет 02 "Износ основных средств").

     Данные  по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом по каждому объекту отдельно.

     Ежемесячно  при наличии движения основных средств  подсчитываются суммы их оборотов, и выводится остаток основных средств на 1-е число следующего за отчетным месяца.

     Перемещение основных средств внутри малого предприятия  в ведомости не отражается.

     Для контроля за суммами начисленной  амортизации ускоренным методом и с начала эксплуатации основных средств по всем основным средствам в ведомости предусмотрены соответствующие графы учета амортизации с нарастающим итогом.

     Данные  ведомости о суммах начисленных  амортизационных отчислений используются для отражения операций по их движению в ведомостях по формам № В-3 и В-4.

     При наличии у малого предприятия  значительного количества объектов основных средств оно может вести  их учет с использованием первичной  формы № ОС-6 "Инвентарная карточка учета основных средств". На основании итоговых данных карточек учета движения основных средств (ОС-8) ведется сводный учет движения основных средств по счету 01 "Основные средства" в ведомости по форме № В-1.

     Начисление  амортизационных отчислений производится в этом случае в разработочной таблице № 6 или № 7 журнально-ордерной формы счетоводства.

     Ведомость учета производственных запасов  и товаров, а также НДС, уплаченного  по ценностям (В-2).

     Ведомость по форме № В-2 предназначена для аналитического и синтетического учета производственных запасов, готовой продукции и товаров, отражаемых на счетах 10 "Материалы" и 41 "Товары", а также сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям (счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям").

     Ведомость открывается на месяц и ведется  материально - ответственными лицами (или  в бухгалтерии) раздельно по производственным запасам и товарам в разрезе  всех видов ценностей независимо от того, имелось или нет движение за отчетный месяц тех или иных ценностей.

     Стоимость ценностей определяется и отражается в ведомости исходя из затрат по цене приобретения, транспортных расходов, надбавок, указанных в расчетных  документах поставщиков.

     При наличии на предприятии двух и  более материально - ответственных лиц, которыми ведется учет ценностей с применением ведомостей по форме № В-2, в бухгалтерии на основе указанных ведомостей составляется ведомость по форме № В-2 для сводного учета наличия и движения ценностей за месяц в целом по малому предприятию.

     Данные  об отпуске материалов и товаров  в производство и продажу записываются из ведомости по форме № В-2 (или сводной) соответственно в ведомости по формам № В-3 "Учет затрат на производство" или № В-6 "Учет реализации".

     Обособленно от товарно-материальных ценностей в ведомости отражаются отдельной строкой НДС, уплаченный (причитающийся к уплате) и относимый в дальнейшем на уменьшение платежей в бюджет.

     Ведомость учета затрат на производство (В-3).

     Ведомость по форме № В-3 применяется для аналитического и синтетического учета затрат по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг) и затрат по капитальным вложениям, учитываемых соответственно на счетах 20 "Основное производство" и 08 "Капитальные вложения" (для учета капитальных вложений открывается отдельная ведомость по форме № В-3).

     Учет  затрат на производство продукции (работ, услуг) организуется по производствам  в разрезе выпускаемой продукции (работ, услуг).

     Затраты по дебету счета 20 "Основное производство" собираются с кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в других ведомостях (В-2, В-4, В-5 и др.), и непосредственно из отдельных первичных документов.

     В одной ведомости можно вести  раздельный учет затрат на производство продукции (работ, услуг) по их видам  и на управление производством (накладные расходы). По окончании месяца и подсчета всех затрат (по графе 11) итоговая сумма затрат на управление может быть распределена по видам произведенной продукции или полностью списана на затраты реализованной продукции, работ и услуг. В первом случае делаются записи в графе 11-сторно по строке "Всего затрат на управление (накладные расходы)" и черным по строкам (объектам) учета затрат произведенной продукции (работ, услуг).

     При списании затрат на реализованную продукцию (работы, услуги) они относятся в дебет счета 46 "Реализация" с отражением в графе 16 "Реализовано".

     По  определении затрат на законченную  производством продукцию (работы, услуги) выявляется фактическая их себестоимость, которая списывается с кредита  счета 20 "Основное производство" в дебет соответствующих счетов по направлениям использования продукции (работ, услуг) - на склад (счет 41 "Товары"), реализацию (счет 46 "Реализация") и другие.

     Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, числятся на счете 20 в разрезе производств (видов продукции) как незавершенное производство.

     Остатки незавершенного производства на начало месяца показываются в ведомости  согласно соответствующим данным ведомости  по форме № В-3 за прошлый месяц, а остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным.

     Ведомости учета денежных средств и фондов (В-4) и учета расчетов и прочих операций (В-5).

     Ведомость по форме № В-4 применяется малым предприятием для учета денежных средств и фондов, учет которых ведется на следующих бухгалтерских счетах: 02 "Износ основных средств", 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 80 "Прибыли и убытки", 85 "Уставный капитал" и 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     Ведомость по форме № В-5 используется для учета операций на счетах бухгалтерского учета, подразделяющихся на субсчета и требующих учета нарастающим итогом остатков средств или задолженности по субсчетам и их видам: 55 "Прочие счета в банках", 58 "Финансовые вложения", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчеты с бюджетом", 69 "Расчеты по страхованию", 90 "Кредиты и другие заемные средства".

     Прием и выдача денежных средств, оформление приходных и расходных документов, ведение кассовой книги, составление отчета о кассовых операциях осуществляются в общеустановленном порядке.

     Записи  в ведомость по учету денежных средств операций по расчетному счету  и другим счетам в банке производятся на основании выписок банка и  приложенных к ним документов. Совершение и оформление операций по расчетному счету производится в порядке, установленном соответствующими нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.

     Записи  в ведомости по учету расчетов с подотчетными лицами и прочими  дебиторами и кредиторами ведутся позиционным способом с выведением на конец месяца развернутого сальдо по задолженности малому предприятию - дебету счета и задолженности малого предприятия - кредиту счета по каждому дебитору и кредитору на основании данных первичных документов.

     При использовании одного бланка ведомости для отражения операций, учитываемых на нескольких бухгалтерских счетах, на каждый из них в ведомости отводится необходимое количество строк и в графе "Основание" записывается его номер и наименование.